試論個(gè)人所得稅存在的問題及改革關(guān)鍵

摘要:在整個(gè)財(cái)稅體制改革中，個(gè)人所得稅改革屬于六大稅改任務(wù)之一。目前，中國各行各業(yè)都面臨著經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定，個(gè)人所得稅改革應(yīng)率先推出。目前，我國個(gè)人所得稅分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定個(gè)人所得稅征稅共計(jì)11個(gè)分類。

改革個(gè)人所得稅制，實(shí)質(zhì)就是在目前分類計(jì)征基礎(chǔ)上，加上年終綜合匯繳環(huán)節(jié)。而匯繳環(huán)節(jié)將最終決定稅款的真正數(shù)額。在收入發(fā)生時(shí)的預(yù)征環(huán)節(jié)，仍以個(gè)人作為計(jì)稅單位，而年終綜合匯繳環(huán)節(jié)則以家庭作為計(jì)稅單位。年終綜合匯繳能夠?qū)崿F(xiàn)家庭所有成員在納稅年度內(nèi)，在不同時(shí)點(diǎn)、從不同來源所獲取的所得稅的匯總。以家庭單位計(jì)稅，無疑會(huì)更直接地幫助中低收入人群。一個(gè)單身漢收入4000元，可算是中等收入者。而夫妻兩個(gè)人各收入4000元的家庭，如果他們要贍養(yǎng)兩個(gè)老人、一個(gè)孩子，那么他們其實(shí)是低收入家庭，如果以家庭計(jì)稅，上述家庭也許可以少繳納個(gè)人稅，以起到稅收調(diào)節(jié)收入的目的。

一、征收個(gè)人所得稅存在的問題

(1)征收個(gè)人所得稅，需要有一套完整準(zhǔn)確的納稅人收入信息，要建立統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)代碼制度，使收入信息匯總成為可能。相關(guān)部門共建信息系統(tǒng)，保證納稅人收入信息的準(zhǔn)確性。這一信息系統(tǒng)不僅要涵蓋納稅人的所有收入信息，還要將其財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等信息納入其中，便于與收入信息交叉比對(duì)。此外還需嚴(yán)控現(xiàn)金交易，防范收入信息遺漏及偷逃稅行為。

(2)近年來，工薪稅幾次提高起征點(diǎn)，由起初的800元提高到目前3500元，而其他個(gè)稅起征點(diǎn)沒有相應(yīng)提高。比如稿酬，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率將達(dá)到14%，這就是說一個(gè)月薪3500元的工薪族，可以不交個(gè)稅，而每月有固定稿酬3500元的作家，就要交490元的個(gè)稅。再比如，自由職業(yè)者，對(duì)他們征收個(gè)稅還應(yīng)免除為獲得收入的支持部分，即相當(dāng)于企業(yè)的成本和費(fèi)用。這樣才能著實(shí)解決稅賦公平的問題。

(3)中國個(gè)稅不是按家庭年收入計(jì)征，沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)情況。如果一個(gè)家庭有三口人，就一個(gè)勞動(dòng)者工資為6000元，全家交145元個(gè)稅。另一個(gè)三口之家三個(gè)人都有工作，每個(gè)人工資6000元，全家應(yīng)交435元個(gè)稅。家庭收入相差12000元，人均收入相差4000元的家庭，個(gè)稅差額僅290元。如果再加上醫(yī)療開支，個(gè)稅對(duì)低收入家庭更是不公。因此要盡快建立按家庭年綜合收入計(jì)征的個(gè)稅制度。

二、個(gè)人所得稅改革面臨的爭議點(diǎn)分析

(1)首先，3500元免征額是否與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。由于當(dāng)前中國國情普遍存在的城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展差距，“一刀切”的標(biāo)準(zhǔn)已明顯與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。比如發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)收入差距巨大，但個(gè)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)卻一樣，這就造成了低收入人群多交稅，高收入人群少交稅，一定程度上起到了”逆向調(diào)節(jié)”的作用。

(2)對(duì)于高收入群體、個(gè)體工商戶等個(gè)稅征繳不力，個(gè)稅基本淪為“工薪稅”。根據(jù)現(xiàn)行制度，應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬等11大類。但由于工資薪金以外的個(gè)稅征繳不力，實(shí)行源泉扣繳的工資薪金所得稅成為個(gè)稅的“主力”。

(3)近年來工薪所得稅在個(gè)稅總收入中的比重一直高達(dá)六成左右。高收入群體都是通過投資、經(jīng)營等方式賺錢，收入很高卻避免繳稅，而大部分中低收入者基本依賴工薪收入，個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入差距方面沒能發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、建立納稅人識(shí)別號(hào)的意義所在

(1)國務(wù)院法制辦公布出臺(tái)的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中，提出建立“納稅人識(shí)別號(hào)”。建立“納稅人識(shí)別號(hào)”有利于促進(jìn)稅收征管的信息化，為中國由分類制個(gè)稅向綜合制個(gè)稅過渡創(chuàng)造條件。

(2)“納稅人識(shí)別號(hào)”是稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。建立“納稅人識(shí)別號(hào)”是國際通用的稅收征管方式，就是給企業(yè)和公民個(gè)人建立一個(gè)終身不變的納稅“代碼”。

(3)納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)加快由分類制個(gè)稅向綜合制個(gè)稅調(diào)整、由源頭代扣代繳向個(gè)人家庭申報(bào)轉(zhuǎn)變的改革步伐?！凹{稅人識(shí)別號(hào)”制度的建立，有助于用“納稅人識(shí)別號(hào)”串聯(lián)起各方面的信息，實(shí)現(xiàn)“信息管稅”，從而為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(4)建立“納稅人識(shí)別號(hào)”只是促進(jìn)稅收信息化管理的初始條件。要真正實(shí)現(xiàn)涉稅信息的整合，不是建立一個(gè)識(shí)別號(hào)就能解決的，還需要社保、公安等多部門的配合。

(5)打通各部門代碼體系，可以產(chǎn)生強(qiáng)大的“化學(xué)反應(yīng)”：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有掌握完整納稅信息，才能保證稅收的公平合理，通過掌握不動(dòng)產(chǎn)登記、繳納社保、大額交易等“涉稅信息”，稅務(wù)部門可以更好地判斷納稅人是否逃稅；另外，一旦納稅人逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以把該納稅人的“失信信息”提供給銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和公安部門，對(duì)于社會(huì)誠信的建立也可以起到積極作用。

(6)應(yīng)加強(qiáng)各部門的信息共享程度，打破信息孤島局面，要求金融機(jī)構(gòu)和政府部門向稅務(wù)部門提供與個(gè)人收入相關(guān)的信息，為家庭申報(bào)、綜合制個(gè)人所得稅的納稅方式創(chuàng)造條件。

四、結(jié)束語

綜上所述：個(gè)人所得稅改革醞釀多年，改革方向和思路已基本清晰，就是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。還需要扎實(shí)推進(jìn)稅收征管法的修訂，抓緊起草稅收征管法實(shí)施條例，抓緊推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革有關(guān)工作。