新會計準(zhǔn)則在農(nóng)信社實施存在的問題探析

●財政部駐湖北專員辦 李蒲秋

新會計準(zhǔn)則在農(nóng)信社實施存在的問題探析

●財政部駐湖北專員辦 李蒲秋

自2009年開始，全國農(nóng)村信用社必須按照新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)會計報表、設(shè)置會計科目體系以及進行會計核算。近幾年來，全國農(nóng)信社系統(tǒng)加大培訓(xùn)力度，初步建立了較完善的會計核算體制和相關(guān)制度，基本實現(xiàn)會計核算電算化。但是農(nóng)信社執(zhí)行會計準(zhǔn)則不到位的問題依然突出，存在股改會計核算不規(guī)范、減值準(zhǔn)備計提不充分、金融產(chǎn)品成本核算隨意、成本費用核算不實等現(xiàn)象，其資產(chǎn)財務(wù)狀況及業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險未能全面真實反映。本文就當(dāng)前農(nóng)信社系統(tǒng)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則中常見的問題進行了探討，并提出了相應(yīng)的對策建議。

農(nóng)村信用社 會計準(zhǔn)則

引言

新會計準(zhǔn)則的實施，給農(nóng)村信用社的會計核算方法、會計科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來一系列的改變，使農(nóng)村信用社的會計活動從確認(rèn)、計量到記錄、報告的整個會計過程都得到進一步規(guī)范。然而，現(xiàn)階段由于我國農(nóng)信社自身存在的原因?qū)е聦嫓?zhǔn)則執(zhí)行不力的現(xiàn)象還普遍存在，如產(chǎn)權(quán)不清晰導(dǎo)致報表上所有者權(quán)益信息不實等。本文就農(nóng)信社在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中存在的問題進行了剖析，并就問題提出了相應(yīng)的對策建議。

一、存在的問題

農(nóng)信社一般會根據(jù)自身風(fēng)險管理水平和實際情況選擇性地執(zhí)行會計準(zhǔn)則，在盡量滿足監(jiān)管要求的同時，試圖通過各種方式規(guī)避會計準(zhǔn)則的硬性要求，導(dǎo)致其會計報表反映不實，會計信息失真。

（一）股改過程不規(guī)范，所有者權(quán)益反映不實。在中央和地方政府的支持下，農(nóng)信社系統(tǒng)深化改革工作已持續(xù)多年。然而，農(nóng)信社諸多深層次矛盾仍未得到妥善解決，部分農(nóng)信社未按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的真實性原則，在不良資產(chǎn)置換、增資擴股、票據(jù)兌付等方面存在弄虛作假的現(xiàn)象，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)和負(fù)債，其資本公積、股本溢價等所有者權(quán)益項目反映不實。部分農(nóng)信社為了達(dá)到監(jiān)管指標(biāo)，配合當(dāng)?shù)卣脫Q不良貸款，土地權(quán)證自始至終未辦到聯(lián)社名下，虛增資產(chǎn)；部分農(nóng)信社為了清理不良資產(chǎn)，配合股份出資人虛假出資，認(rèn)繳資本金通過驗資流轉(zhuǎn)程序后，又返回到股份出資人賬戶，在賬務(wù)上作“其他應(yīng)收款”科目掛賬，未能真實反映“實收資本”科目；部分農(nóng)信社在募集新股本時并未遵循準(zhǔn)則要求，將溢價部分先處理不良資產(chǎn)，待資產(chǎn)處置后再計入“資本公積”。

（二）減值準(zhǔn)備計提隨意性大，未按會計準(zhǔn)則要求真實反映利潤。部分農(nóng)信社準(zhǔn)備金科目計提隨意性較大，未執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”的相關(guān)規(guī)定，人為操縱利潤，少提貸款損失準(zhǔn)備，掩蓋了資產(chǎn)質(zhì)量。部分農(nóng)信社在購買的國債、金融債、企業(yè)債市場交易活躍，期末無任何減值跡象的情況下，多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致少計當(dāng)期收入；部分農(nóng)信社持有至到期投資減值準(zhǔn)備核算不實，年末未按公允價值計量持有至到期投資，導(dǎo)致多計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備；部分農(nóng)信社為了粉飾報表追逐績效，通過借新還舊等手段，人為調(diào)整貸款五級分類，導(dǎo)致少提貸款減值準(zhǔn)備，某農(nóng)信社的貸款客戶本息已逾期一年多，按規(guī)定應(yīng)劃入不良類，但農(nóng)信社賬面分類仍然為正常類。

（三）未按準(zhǔn)則要求計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備。為了提高農(nóng)村信用社抵御風(fēng)險能力，合理估計可能發(fā)生的損失，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)于年度終了后，提出一般風(fēng)險準(zhǔn)備計提方案，按一定比例從凈利潤中提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備。實際上，部分農(nóng)信社并未對期末風(fēng)險資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險狀況定量分析，未執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告”的規(guī)定，沒有在稅后利潤中計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備，導(dǎo)致埋下風(fēng)險隱患，削弱了農(nóng)信社的抗風(fēng)險能力。以湖北為例，部分農(nóng)信社從“貸款損失準(zhǔn)備”科目計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備，或從凈利潤以外提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，影響了當(dāng)年利潤分配，財務(wù)報表反映不實。

（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進行成本費用會計核算。

部分農(nóng)信社收入核算不規(guī)范，成本費用隨意列支，未按會計準(zhǔn)則規(guī)定 “企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的相關(guān)要求，將不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟事項歸屬于當(dāng)期，影響了當(dāng)年利潤分配，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量失真。部分聯(lián)社基建專戶收到存款利息收入，按規(guī)定建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入應(yīng)計入待攤投資，沖減工程成本，而實際上該聯(lián)社并未沖減在建工程成本，導(dǎo)致虛增在建工程成本，并多記收入；部分農(nóng)信社為完成聯(lián)社的中間業(yè)務(wù)收入計劃，將抵債資產(chǎn)租賃取得的利息收入轉(zhuǎn)到中間業(yè)務(wù)收入核算，按會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)納入營業(yè)外收入科目核算，導(dǎo)致會計報表未如實反映營業(yè)外收入，影響企業(yè)所得稅納稅申報；部分農(nóng)信社在同一計算期內(nèi)，核算成本計算范圍不一致，準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，個別農(nóng)信社在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算期末無法確定公允價值的“單一定向資產(chǎn)管理計劃”和“信托受益權(quán)”，因其會計科目使用不當(dāng)，會計核算不真實，導(dǎo)致其提供的會計信息缺乏可比性。

（五）職工薪酬不真實，職工所得未全部真實反映在會計科目中。部分農(nóng)信社系統(tǒng)為規(guī)避個人所得稅，濫發(fā)補貼現(xiàn)象比較嚴(yán)重，通過發(fā)放“隱性福利”隱蔽了工資性支出，與會計準(zhǔn)則要求“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”的規(guī)定背道而馳，各種補貼層出不窮，缺乏統(tǒng)一規(guī)范管理，擾亂了國家稅收征管。部分農(nóng)信社雖設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，但職工福利費、住房公積金、企業(yè)年金以及勞務(wù)派遣人員工資等并未在該科目歸集，導(dǎo)致會計報表未能真實全面反映職工薪酬支出情況；部分農(nóng)信社為規(guī)避個稅，其營業(yè)網(wǎng)點以無真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)背景的發(fā)票虛列費用，套取資金用于職工薪酬補充，謀取小集體福利，一般做法是采取資費合一管理模式，部門和個人費用額度與存貸款業(yè)績和績效掛鉤，使業(yè)務(wù)及管理費用科目中交通費、會議費、差旅費等科目成為擠列對象，導(dǎo)致會計信息失真、質(zhì)量下降、完整性難以保證。

（六）上下級聯(lián)社資金往來核算存在問題，導(dǎo)致賬實不符。近年來，各地農(nóng)信社系統(tǒng)紛紛向其下級聯(lián)社籌集資金，用于建設(shè)辦公樓、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)等項目。部分農(nóng)信社未經(jīng)相關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，擅自發(fā)文籌集資金，并將結(jié)余部分掛往來科目，長期占用下級聯(lián)社的經(jīng)營資金，不符合會計準(zhǔn)則中關(guān)于 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告”的規(guī)定，在會計核算上造成了上級聯(lián)社有實無賬，下級聯(lián)社有賬無實的尷尬局面。某地省聯(lián)社和下級聯(lián)社都作為獨立的法人主體，省聯(lián)社向下級聯(lián)社籌集資金建設(shè)辦公樓、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，按規(guī)定應(yīng)作為債務(wù)關(guān)系處理，計入應(yīng)收款科目，但下級聯(lián)社迫于省聯(lián)社壓力，選擇將支付款項計入長期待攤費用、固定資產(chǎn)等科目，分年度攤銷成本，導(dǎo)致應(yīng)歸屬于下級聯(lián)社的債權(quán)一筆勾銷，同時虛增了資產(chǎn)。而各市州聯(lián)社“效仿”省聯(lián)社做法，層層集資收費，導(dǎo)致基層聯(lián)社經(jīng)營資金隨時被抽調(diào)借用，無法全身心發(fā)展業(yè)務(wù)，員工隊伍士氣不高，經(jīng)營業(yè)績提升緩慢。

二、規(guī)范農(nóng)信社執(zhí)行會計準(zhǔn)則的幾點思考

信用社以縣市州為法人單位，其資金發(fā)展、銀行卡發(fā)行以及信貸投放等業(yè)務(wù)需要統(tǒng)一的結(jié)算系統(tǒng)，如果交由省聯(lián)社集中建設(shè)，那么信用社（含農(nóng)商行）進行獨立核算業(yè)務(wù)的基本前提將不復(fù)存在，可能導(dǎo)致上下級聯(lián)社資產(chǎn)混淆不清，出現(xiàn)上級聯(lián)社有實無賬、下級聯(lián)社有賬無實的尷尬局面，有違會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。另外，農(nóng)信社會計人員知識層次普遍偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對會計準(zhǔn)則的理解與運用尚有一定的差距。為規(guī)范農(nóng)信社經(jīng)營管理，推進會計準(zhǔn)則全面實施，完善管理體制改革，現(xiàn)提出如下建議：

(一)盡快理順體制，完善上下級聯(lián)社關(guān)系。省聯(lián)社組建之初，相關(guān)文件就明確其定位為省委、省政府領(lǐng)導(dǎo)下的廳級省級金融機構(gòu),省人民政府通過省聯(lián)社履行對全省農(nóng)村信用社的管理職責(zé)。同時，省聯(lián)社是按照合作制原則組建的金融機構(gòu)，盡快按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全社員大會、理事會、監(jiān)事會“三會”組織，完善“三會”議事規(guī)則，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督相制衡，激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營機制。

(二)地方政府、稅務(wù)等相關(guān)部門加大支持力度。農(nóng)信社改革的進行離不開政策上的支持，包括監(jiān)管政策的完善、財政金融政策的強化以及支持化解歷史包袱等支持政策。首先，在對歷史包袱的化解方面，地方政府要加大扶持力度，在政策允許范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)土地用于置換農(nóng)信社不良貸款，使農(nóng)信社改革可以輕裝上陣，加快推進農(nóng)信社股改步伐；其次，在稅收政策方面，稅務(wù)部門應(yīng)該進一步加大對農(nóng)信社稅收的支持力度，可以考慮通過延長稅收優(yōu)惠政策來加大對農(nóng)信社的支持；最后，地方政府應(yīng)該采取政策手段，在當(dāng)?shù)貥?gòu)建一個良好的信用環(huán)境，減少其經(jīng)營風(fēng)險，為農(nóng)信社全面推進、實施會計準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。

(三)提高會計人員執(zhí)業(yè)能力,加強培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。會計準(zhǔn)則很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷，這直接增加了農(nóng)信社會計的難度。首先，應(yīng)加大學(xué)習(xí)金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)流程和本質(zhì)；其次，要培養(yǎng)會計人員職業(yè)判斷的水平，及時掌握市場行情，掌握公允價值的計算方法，避免出現(xiàn)計量的價值嚴(yán)重偏離公允價值的情況。針對不同培訓(xùn)對象，有的放矢地設(shè)計培訓(xùn)課程。通過學(xué)習(xí)，有效地加強各級相關(guān)人員對會計準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理等方面要求的理解，全面提高對會計準(zhǔn)則的理解和運用能力。

(四)加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)。會計準(zhǔn)則的實施要有一個完善的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng),以保證會計處理的正確公允。會計處理具有一定自由度,目的是避免簡單劃一的硬性規(guī)定影響財務(wù)信息的真實性，然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因而，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對信息的會計處理準(zhǔn)確公允，真實客觀反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)意圖，而不受或少受某些個人意志的影響。為了盡可能地降低農(nóng)信社的經(jīng)營管理風(fēng)險，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險識別機制、風(fēng)險評估機制、風(fēng)險分析機制和風(fēng)險報告機制幾個方面同時努力，建立和完善商業(yè)銀行的風(fēng)險管理機制。

(五)加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管，加大懲處力度。農(nóng)信社要嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，全面監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，強化工作責(zé)任，提高審計水平，確保會計信息的真實性、可靠性，有效防范和化解風(fēng)險。外部監(jiān)管部門要進一步加大監(jiān)管力度，加強對重點環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域的監(jiān)督檢查，對部分農(nóng)信社弄虛作假、夸大利潤、粉飾業(yè)績的行為給予堅決查處，并追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，切實監(jiān)督農(nóng)信社合規(guī)經(jīng)營，促進其健康發(fā)展。

趙磊奎.2014.新會計準(zhǔn)則在農(nóng)村信用社的應(yīng)用與應(yīng)對[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),7。

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）