淺議行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算中存在的問題

蔡麗玲

淺議行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算中存在的問題

蔡麗玲

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位占用的、用于公共管理和公共事業(yè)，提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模龐大，種類繁多，構(gòu)成復(fù)雜，固定資產(chǎn)登記不準(zhǔn)確、不真實(shí)、不完整，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象普遍存在。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員通常不了解單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果，只能起到“核算”、“付款”作用。實(shí)行政府集中采購制度后，固定資產(chǎn)的采購相對比較規(guī)范，但對固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、調(diào)撥、保管、出租、出借、報廢處置等過程仍缺乏行之有效的管理制度。實(shí)行會計集中核算后，單位管物不管賬、核算中心管賬不管物，賬實(shí)不符就更嚴(yán)重了。因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)完善對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與和核算。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算存在的問題

1.原始成本核算不準(zhǔn)確，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。根據(jù)《規(guī)則》第四十條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限超過1年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用年限在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理?！眴挝粌r值未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)以上、使用年限超過1年的零星采購（如家具、電子設(shè)備），有的計入辦公用品，有的計入辦公設(shè)備；一些附屬設(shè)施的添加、大型修繕，有的直接計入房屋及基礎(chǔ)設(shè)施維修，而有的計入固定資產(chǎn)購建。房屋建筑物購建的前期費(fèi)用大部分直接計入委托業(yè)務(wù)費(fèi)，而未歸集到固定資產(chǎn)成本中。

2.對于捐贈及無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)有的單位不入賬，有的沒有及時入賬，致使會計記錄不完整，形成賬外資產(chǎn)；對于出借、出租的固定資產(chǎn)，沒有進(jìn)行備查登記，未經(jīng)有效的審批，沒有簽訂相關(guān)協(xié)議，沒有嚴(yán)格按程序要求出租、出借，租賃費(fèi)用處理也不正確。

3.因單位撤銷、合并、分立、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)，沒有對實(shí)物進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)、核實(shí)、移交，只進(jìn)行簡單的賬面金額交接。

4.固定資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、報廢等制度不健全。有些單位對于報廢、毀損、短缺的固定資產(chǎn)，沒有查明原因、未落實(shí)責(zé)任、未索取賠償、未經(jīng)論證或沒有報批手續(xù)就直接處置。單位的財務(wù)部門也因沒有相應(yīng)的審批手續(xù)而沒有調(diào)減賬面金額，長年以來單位固定資產(chǎn)只有增加沒有核銷，致使單位固定資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。

5.固定資產(chǎn)使用人之間相互調(diào)用，沒有辦理移交手續(xù)的制度，隨意調(diào)動，沒有設(shè)置和登記固定資產(chǎn)臺賬和卡片，隨著時間的推移和人員的變動，出現(xiàn)“人走物也走”的現(xiàn)象，導(dǎo)致盤點(diǎn)時實(shí)物和賬目登記的使用部門不符或賬面金額與實(shí)物金額不符。

6.受托代管資產(chǎn)在舊會計制度沒有獨(dú)立的會計科目核算，此類固定資產(chǎn)多數(shù)未入賬。如市政公共設(shè)施、園林綠化，文化展品、文物等。

7.雖然年年財政都有組織資產(chǎn)清查，但對盤點(diǎn)清查結(jié)果因種種原因無法深入分析，未形成處理意見、及時調(diào)整賬面金額。固定資產(chǎn)管理軟件上的數(shù)據(jù)也多數(shù)是根據(jù)賬務(wù)上的數(shù)據(jù)錄入，與實(shí)物不完全相符。

二、關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的建議

（一）徹底清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，根據(jù)清查結(jié)果及時調(diào)整賬務(wù)，保證有個賬實(shí)相符的良好開端

要徹底改變以上現(xiàn)狀，必須進(jìn)行一次全面徹底的盤點(diǎn)清查，并且對于清查盤點(diǎn)后的差異應(yīng)深入分析差異原因，及時提出處理意見，落實(shí)到責(zé)任人，索取相應(yīng)的賠償，及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，確保賬實(shí)相符。應(yīng)先對如下資產(chǎn)：1.已長期停用且不需繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.已超過規(guī)定的使用年限未核銷且不適合繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3未到規(guī)定的使用年限，經(jīng)過技術(shù)鑒定或者科學(xué)論證，被淘汰的確需報廢的固定資產(chǎn)；4.因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而未進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的固定資產(chǎn)；5.盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面申報、審批、調(diào)撥、處置，并應(yīng)及時調(diào)整賬務(wù)，徹底消除賬實(shí)不符的情況，使每個單位都有賬實(shí)相符的良好開端。

（二）職責(zé)分工明確，權(quán)責(zé)分配合理

1.使用人：以“誰使用誰保管”為原則，使用人為第一保管人和日常保養(yǎng)人，使用人發(fā)生更替時，應(yīng)及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

2.管理部門負(fù)責(zé)建立固定資產(chǎn)卡片和臺賬，為固定資產(chǎn)建立“數(shù)字身份證”，編制統(tǒng)一的編號，形成“一物一卡一貼一人”的管理模式。定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，辦理固定資產(chǎn)增加、調(diào)撥、出租出借等相關(guān)手續(xù)。

3.財務(wù)部門負(fù)責(zé)根據(jù)固定資產(chǎn)購建、清理、出售等活動引起價值變動登記總賬、明細(xì)賬，參與固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)。

（三）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)管理和核算信息化平臺的作用

IT技術(shù)的發(fā)展極大的提高了工作效率，節(jié)約了人力成本，也給固定資產(chǎn)的管理帶來了很多便利。現(xiàn)在大部分縣市已實(shí)現(xiàn)財政一體化或政務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，依托信息化平臺、條碼打印機(jī)、條碼掃描儀等設(shè)備，統(tǒng)一使用同一款固定資產(chǎn)管理軟件。將資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、技術(shù)資料編號、附屬物、使用單位、所在地點(diǎn)、購建時間、開始使用時間、中間停用時間、大修次數(shù)和日期、使用年限、價格、購建的資金來源、折舊情況、轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況、報廢清理情況等資料納入信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的全程跟蹤。設(shè)置使用年限到期提醒，單位根據(jù)提醒核實(shí)資產(chǎn)現(xiàn)狀，決定是否核銷或繼續(xù)延期使用。

（四）事業(yè)單位會計科目也應(yīng)增加“受托代管資產(chǎn)”及“公共基礎(chǔ)設(shè)施”，以區(qū)分本單位資產(chǎn)與代管資產(chǎn)

（五）要加強(qiáng)對各級管理人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)

通繼續(xù)教育平臺，提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，通過PPT、FLASH等形象生動的形式進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)軟件的操作與運(yùn)用；通過微信群、QQ群、論壇等媒介，讓核算管理過程中遇到疑難問題能與有經(jīng)驗(yàn)的人員溝通交流。提高管理人員與會計人員的職業(yè)道德，告誡其違規(guī)操作、侵吞固定資產(chǎn)的嚴(yán)重后果，使不規(guī)范操作在實(shí)施前得到遏制。定期舉行評優(yōu)評先活動，提高相關(guān)人員的積極性、主動性。

（六）建立完善的內(nèi)控制度、明確責(zé)任、考核到位

財政部門和行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，建立一系列完善的制度。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)制度、固定資產(chǎn)界定細(xì)則、采購制度、固定資產(chǎn)使用和維護(hù)制度、流轉(zhuǎn)程序制度、財務(wù)管理細(xì)則、處置制度、授權(quán)審批制度、核銷審批細(xì)則、獎懲制度等。建立完善健全的管理制度，使固定資產(chǎn)管理有章可循、有法可依。加大規(guī)章制度的執(zhí)行力度，考核到位，落實(shí)到位，對于失職、瀆職者要根據(jù)情節(jié)輕重追究本人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

（七）加大監(jiān)督力度。

財政部門、行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與監(jiān)督，堅(jiān)持以合法性、公正性、持久性為原則，通過信息化平臺實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全程監(jiān)督，通過定期事后審計發(fā)現(xiàn)偏差與錯誤，及時糾正。

[1]黃國成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制.北京新華出版社.

（作者單位：惠安縣國庫支付中心）