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    鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理淺探

    2015-03-16 05:51:37呂君
    新會(huì)計(jì) 2015年2期
    關(guān)鍵詞:銷(xiāo)項(xiàng)稅額開(kāi)票進(jìn)項(xiàng)

    呂君

    一、引言

    鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí),按照清算收入之和計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加,并上交鐵路總公司,由總公司統(tǒng)一繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加,這種核算方式相對(duì)較為簡(jiǎn)單。改為征收增值稅后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行預(yù)繳和匯繳增值稅的雙重流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算操作模式,涉及鐵路總公司、鐵路局、運(yùn)輸站段、控股合資公司、非控股合資公司等眾多單位,需要核算應(yīng)交增值稅匯繳各項(xiàng)專(zhuān)欄(進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等)。逐級(jí)上轉(zhuǎn)、交叉清算、相互開(kāi)票等,且由于收入部門(mén)對(duì)運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目的價(jià)稅數(shù)簡(jiǎn)單匯總,造成實(shí)際按照含稅價(jià)開(kāi)票時(shí)稅金金額不一致,數(shù)據(jù)信息傳遞量大,該核算方式較一般企業(yè)增值稅核算更為復(fù)雜。由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅,實(shí)行預(yù)繳和匯繳雙重模式,這對(duì)原有會(huì)計(jì)核算模式產(chǎn)生了重大影響,會(huì)計(jì)核算方法變化很大。本文通過(guò)分析目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀,對(duì)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理提出優(yōu)化建議,以期為鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理提供參考。

    二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

    (一)進(jìn)項(xiàng)稅額核算

    1.所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),取得的增值稅扣稅憑證,應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證,進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目核算,按照稅法規(guī)定不可抵扣的須從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目中轉(zhuǎn)入到相關(guān)成本或資產(chǎn)價(jià)值;當(dāng)月未取得增值稅扣稅憑證或未辦理認(rèn)證的,在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算,待取得增值稅扣稅憑證并認(rèn)證后,再?gòu)摹按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)信息,須做好臺(tái)賬登記工作,用于月初的進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出申報(bào)工作。在該環(huán)節(jié)運(yùn)輸站段、控股合資公司、路局的進(jìn)項(xiàng)核算基本相同。

    2.站段認(rèn)證并做進(jìn)項(xiàng)稅額處理的相關(guān)債務(wù)上轉(zhuǎn),由路局集中付款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),需區(qū)分不含稅價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額并分別通過(guò)日常運(yùn)營(yíng)往來(lái)、增值稅流轉(zhuǎn)往來(lái)科目上轉(zhuǎn)通知書(shū)給路局。

    (二)銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算

    1.根據(jù)運(yùn)輸進(jìn)款確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,即按照所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)(含鐵路局、所屬運(yùn)輸站段、所屬控股企業(yè),下同)核收的運(yùn)輸進(jìn)款和接軌非控股企業(yè)(為鐵路運(yùn)輸企業(yè)管轄內(nèi)的非控股、地方鐵路企業(yè),下同)核收的歸屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸進(jìn)款,分稅率確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。其中對(duì)接軌非控股企業(yè)核收的歸屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸進(jìn)款,鐵路運(yùn)輸企業(yè)需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,用于接軌非控股企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣。所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)核收的歸屬于非控股企業(yè)的運(yùn)輸進(jìn)款,確認(rèn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,催收取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,轉(zhuǎn)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在該環(huán)節(jié)運(yùn)輸站段、控股合資公司不涉及,由路局進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算。

    2.根據(jù)付費(fèi)收入確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,根據(jù)付費(fèi)支出確認(rèn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即按照總公司公布的提供運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)清算數(shù)據(jù),所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)與非控股企業(yè)相互開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,分稅率確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和確認(rèn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在該環(huán)節(jié)運(yùn)輸站段不涉及,由路局、控股合資公司進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算。

    (三)預(yù)繳稅額核算

    按照前述計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的口徑基數(shù),國(guó)鐵按1%,合資鐵路公司按3%的預(yù)征率,進(jìn)行預(yù)繳增值稅金及附加費(fèi);所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,應(yīng)在稅款所屬當(dāng)月月末在增值稅已交稅金和未交增值稅明細(xì)科目核算,實(shí)際繳納時(shí),轉(zhuǎn)銷(xiāo)未交增值稅明細(xì)科目;預(yù)繳增值稅涉及的相關(guān)附加稅費(fèi),由所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加科目。

    (四)稅額流轉(zhuǎn)核算

    所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)設(shè)置增值稅流轉(zhuǎn)科目和增值稅流轉(zhuǎn)往來(lái)科目,通過(guò)這兩個(gè)科目將應(yīng)交增值稅匯繳各專(zhuān)欄金額逐級(jí)上轉(zhuǎn)(控股合資公司按控股關(guān)系通過(guò)增值稅流轉(zhuǎn)科目和應(yīng)收應(yīng)付科目上轉(zhuǎn)鐵路局),上轉(zhuǎn)后應(yīng)交增值稅匯繳科目余額結(jié)平;通過(guò)逐級(jí)撥付預(yù)繳增值稅資金、應(yīng)納稅凈額結(jié)算資金,保持增值稅流轉(zhuǎn)往來(lái)科目平衡。

    三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理優(yōu)化建議

    (一)改革增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具

    鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具對(duì)應(yīng)關(guān)系如圖(1)(2):

    如圖(1)、圖(2)所示,鐵路局、控股公司、非控股公司對(duì)于運(yùn)輸進(jìn)款和提供作業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的專(zhuān)票開(kāi)具是多對(duì)多的關(guān)系,極為繁瑣。鐵路局確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)是以運(yùn)輸進(jìn)款和提供作業(yè)服務(wù)收入為基數(shù),運(yùn)輸進(jìn)款按接軌局原則,提供作業(yè)服務(wù)按清算原則,銷(xiāo)項(xiàng)確認(rèn)的原則不一致,且應(yīng)交增值稅匯繳銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等欄金額按月層層上轉(zhuǎn)給總公司,鐵路局并非實(shí)際意義上的增值稅納稅主體。運(yùn)輸進(jìn)款部分鐵路局對(duì)接軌局非控股公司開(kāi)票,提供作業(yè)服務(wù)部分鐵路局、控股合資公司對(duì)全路相關(guān)非控股公司開(kāi)票,全路非控股公司對(duì)相關(guān)路局、控股合資公司開(kāi)票,專(zhuān)票流程極不順暢且工作量繁重。

    為簡(jiǎn)化當(dāng)前復(fù)雜的流程,提出以下優(yōu)化方案:方案一:均按接軌局原則操作,即鐵路局按照接軌局非控股公司核收的國(guó)鐵運(yùn)輸進(jìn)款、國(guó)鐵提供作業(yè)服務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng),開(kāi)具專(zhuān)票,接軌非控股公司按照國(guó)鐵核收其運(yùn)輸進(jìn)款、提供作業(yè)服務(wù)匯總確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng),對(duì)接軌鐵路局開(kāi)具專(zhuān)票,路局與接軌局非控股公司發(fā)生開(kāi)票業(yè)務(wù)聯(lián)系,如圖(3)所示;方案二:銷(xiāo)項(xiàng)確認(rèn)原則不變,由總公司開(kāi)具專(zhuān)票并進(jìn)行非控股的進(jìn)項(xiàng)抵扣,即總公司按照非控股核收的國(guó)鐵運(yùn)輸進(jìn)款、國(guó)鐵提供作業(yè)服務(wù)金額開(kāi)具專(zhuān)票,非控股公司按照國(guó)鐵核收其運(yùn)輸進(jìn)款、提供作業(yè)服務(wù)金額開(kāi)具專(zhuān)票,總公司取票做進(jìn)項(xiàng)抵扣核算,總公司與非控股公司發(fā)生開(kāi)票業(yè)務(wù)聯(lián)系,如圖(4)所示。

    (二)優(yōu)化過(guò)程信息傳遞

    總公司每月公布運(yùn)輸收入銷(xiāo)項(xiàng)稅金明細(xì)表,用于核對(duì)各鐵路局運(yùn)輸收入銷(xiāo)項(xiàng)、待取得發(fā)票金額,待取得發(fā)票金額是各鐵路局核收的各非控股公司的匯總數(shù),明細(xì)數(shù)據(jù)未公布,非控股公司在開(kāi)票環(huán)節(jié)無(wú)法取得有效數(shù)據(jù)來(lái)源,未能及時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,且實(shí)際開(kāi)具專(zhuān)票時(shí),由于收入部門(mén)對(duì)運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目的價(jià)稅數(shù)簡(jiǎn)單匯總,無(wú)法對(duì)應(yīng)價(jià)、稅、含稅價(jià),長(zhǎng)期以往,尾差將難以核對(duì)。因此總公司需按月公布待取得發(fā)票的明細(xì)數(shù)據(jù);需統(tǒng)一開(kāi)票口徑,明確開(kāi)票造成的尾差如何處理。

    (三)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

    鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)涉及大量的往來(lái)核算,使用“通知書(shū)管理”模塊能夠?qū)崿F(xiàn)即時(shí)全局單位往來(lái)通知書(shū)發(fā)送、異地打印等功能,大大提高了增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的工作效率,為較好完成流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供了基礎(chǔ)。但目前尚有數(shù)家控股合資公司未使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息5.0系統(tǒng),無(wú)法使用“通知書(shū)管理”模塊,建議路局財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)一步在合資公司全面推廣使用5.0系統(tǒng)。

    (四)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)

    鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響到整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系,增加了應(yīng)交增值稅各項(xiàng)專(zhuān)欄的明細(xì)科目,有預(yù)繳、代預(yù)繳、進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、銷(xiāo)項(xiàng)、減免稅款、增值稅流轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)核算。核算體系更為復(fù)雜,數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確、分類(lèi)要求更細(xì)、時(shí)點(diǎn)要求更高,對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作,使其熟悉了解營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī)、文件規(guī)定。企業(yè)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)正確理解增值稅相關(guān)政策,深刻認(rèn)識(shí)增值稅對(duì)本單位的重要意義,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,形成全新意識(shí),做好增值稅流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算工作。

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