“營改增”對內(nèi)部會計控制影響的研究

劉新勇

“營改增”對內(nèi)部會計控制影響的研究

劉新勇

營改增試點以來已經(jīng)在全國各地區(qū)各行業(yè)逐步推廣起來，營改增涉及的行業(yè)及范圍越來越廣，企業(yè)受到營改增的影響也越來越突顯出來，那么，營改增的稅收改革對企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制帶來哪些影響？文章首先對營改增的意義進行了簡述，并從供銷業(yè)務(wù)核算、財務(wù)報表信息、會計核算及風(fēng)險監(jiān)管四個方面分析了其帶給企業(yè)的影響，最后就營改增進程中企業(yè)會計工作遇到的內(nèi)部控制問題提出了一些建議。

營改增；內(nèi)部控制；會計監(jiān)管

“營改增”作為一項重大的稅制改革，不僅推動服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展，也對企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理產(chǎn)生一定的復(fù)合影響。如何厘清“營改增”對企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制帶來的影響、防范可能存在的管控風(fēng)險，如何強化內(nèi)部控制應(yīng)對“營改增”后的會計監(jiān)管挑戰(zhàn)，讓企業(yè)分享“營改增”稅制改革的功效，成為當(dāng)前稅制改革中亟待探究和解決的主題。

一、營改增的主要內(nèi)容和意義

（一）營改增的主要內(nèi)容

“營改增”是將企業(yè)原來繳納的營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。我國自2012年1月1日起，開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點。至今，鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)已逐步納入營改增的稅制改革范圍，營改增的稅率及征收率也分行業(yè)分類別做出了不同規(guī)定。從長遠來看，國家為了更加完善財稅體制，營業(yè)稅改征增值稅已成為必然趨勢，營業(yè)稅最終將退出稅收舞臺。

（二）營改增的重要意義

營業(yè)稅改增值稅對我國原有的稅收體制和經(jīng)濟運行具有聯(lián)動的改革效用，是我國稅收制度改革的重要引領(lǐng)方向，它能夠在更大程度上打通了第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，使產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)化程度更加的細化分工，擴大和增強了我國服務(wù)業(yè)范圍的研發(fā)與營銷環(huán)節(jié)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)化升級。營改增的經(jīng)濟意義涉及國家與企業(yè)的稅收關(guān)系、中央與地方的財政關(guān)系、國稅與地稅的權(quán)益關(guān)系、上下游企業(yè)價格的博弈關(guān)系、地區(qū)間利益之間的競爭關(guān)系，營改增的稅制改革是一種統(tǒng)領(lǐng)性的制度變革。

二、營改增對企業(yè)會計工作內(nèi)部控制的影響分析

（一）營改增對企業(yè)供銷業(yè)務(wù)核算的內(nèi)控影響

1.對確定采購業(yè)務(wù)可抵扣范圍的影響

企業(yè)的采購業(yè)務(wù)涉及增值稅的進項稅額抵扣范圍，會計核算人員首先要列出涉及企業(yè)營改增業(yè)務(wù)往來的各種成本費用明細，按照增值稅的抵扣規(guī)定和有關(guān)稅務(wù)部門的稅法解釋，確定可抵扣的條款和項目，列出購置資產(chǎn)、成本費用、工程建設(shè)抵扣的詳細表單。成熟穩(wěn)定的企業(yè)要逐項分析該采購業(yè)務(wù)的發(fā)生歷史情況，如果存在以前的業(yè)務(wù)采購情況，則可以在歷史記錄的參考基礎(chǔ)上進行適當(dāng)調(diào)整。對于新建企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，只能隨著采購業(yè)務(wù)類型的增加，實時判斷營改增對企業(yè)會計核算的影響抉擇，進行有效的內(nèi)部管控。

2.對銷售業(yè)務(wù)稅務(wù)口徑范圍的影響

企業(yè)在制訂購銷合同時，會計上對合同中的發(fā)票條款，往往采用歷史成本核算。購銷合同在營改增前后的執(zhí)行過程中，企業(yè)的相關(guān)核算人員必須分工合作，針對不同的稅務(wù)口徑進行有關(guān)的會計核算。對可能出現(xiàn)不同類型的發(fā)票，要將按照稅務(wù)口徑重新梳理公司的所有銷售業(yè)務(wù)，以營改增后的有關(guān)規(guī)定進行對照、核對，有的可能是全部需要改增，也有的可能是部分需要改增、部分不改增，并以表格或者清單的形式呈現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)涉及的稅種，將可以減免稅的業(yè)務(wù)名字、稅率和稅種以及適用的范圍予以列明，以便企業(yè)內(nèi)部有效管理和控制相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的口徑范圍。

（二）營改增對報表信息披露與分析的內(nèi)控影響

隨著營改增的實施，對企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)報表信息披露有一定的調(diào)整影響。在賬務(wù)處理上，增值稅與營業(yè)稅存在很大的差異，利潤表上是不反映增值稅的，企業(yè)財務(wù)分析數(shù)據(jù)的改變往往是增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)和財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響而產(chǎn)生的。從資產(chǎn)負債表的具體影響來看，營改增的變化主要在固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費項目上影響企業(yè)的財務(wù)報告。企業(yè)的資產(chǎn)和負債總額隨著營改增的實施，均會發(fā)生一定的變化，流動資產(chǎn)和流動負債會加以提升。長期發(fā)展來看，企業(yè)效益的總體提升將不斷擴大現(xiàn)有的資產(chǎn)規(guī)模，而企業(yè)負債總額則呈下降趨勢，例如高速、路橋施工的企業(yè)，固定資產(chǎn)價值從原值中扣除增值稅進項稅額之后，使固定資產(chǎn)凈值降低，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負債率上升，因此，信貸機構(gòu)會對企業(yè)的銀行融資和相關(guān)信譽產(chǎn)生一定的負面影響。從利潤表的具體影響來看，營改增的實施，使企業(yè)的營業(yè)收入變成不含增值稅的價款，就會減少企業(yè)的收入，在保持企業(yè)銷售收入不變的情況下，企業(yè)的凈利潤也不會發(fā)生較大變化，但營業(yè)利潤率增加了，這就與營改增之前的財務(wù)報表信息披露與分析上有一定口徑差異，需要注意內(nèi)控調(diào)整。

（三）營改增對會計核算工作的內(nèi)控影響

營改增的業(yè)務(wù)在核算收入和支出時，會因增值稅與營業(yè)稅的會計核算方法不同對會計工作產(chǎn)生一定的影響。營改增之前，會計核算一般只有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和應(yīng)交營業(yè)稅三個會計科目，企業(yè)只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)進行會計核算，而企業(yè)實施營改增后，一般納稅人增值稅的計稅由于存在進項稅額和銷項稅額，這兩個細項的雙向關(guān)聯(lián)復(fù)雜了企業(yè)的會計核算工作，提高了業(yè)務(wù)核算工作的質(zhì)量要求，同時如何正確確認和計量銷項稅額與不含稅銷售額，如何取得進項稅額與購進業(yè)務(wù)發(fā)生時的對應(yīng)準(zhǔn)予抵扣發(fā)票，都會使企業(yè)在如何正確計算當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額方面受到制約影響，因而要求企業(yè)核算人員的會計職業(yè)能力應(yīng)具備更高的職業(yè)判斷能力。同時，營改增企業(yè)的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同在會計中分類核算，如果企業(yè)缺乏在業(yè)務(wù)核算上的相應(yīng)分類，將要求企業(yè)根據(jù)就高不就低的稅率稅種來進行核算繳納，這樣就使?fàn)I改增企業(yè)失去了降低企業(yè)稅負的功效，如果會計人員的核算能力又不高，反而加劇了會計工作的調(diào)控難度。

（四）營改增對企業(yè)風(fēng)險監(jiān)管的內(nèi)控影響

1.對企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的影響

財務(wù)審核在營改增的稅制改革中，將受到巨大的沖擊。由于營業(yè)稅不存在銷項、進項的核算，相比之下營業(yè)稅的會計核算還是較簡單的。增值稅由于需要計算銷項稅額和進項稅額，計算程式要比營業(yè)稅更加的復(fù)雜，而企業(yè)收入的入賬方法也會有不同的變化，必然要適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的會計審核，按照不同業(yè)務(wù)稅種分類進行有關(guān)核算。營改增企業(yè)在財務(wù)管理中需要就最新的相關(guān)稅收制度，去審核企業(yè)應(yīng)納的稅額以及調(diào)控財務(wù)報表與納稅額的關(guān)系，使企業(yè)財務(wù)處理的計算風(fēng)險和核算難度在無形中加大。同時，由于營改增后企業(yè)有更多的機會和更高的流動機會去選擇利己的稅目稅率，也為企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管方面加大了財務(wù)上的管理難度。

2.對企業(yè)發(fā)票管理風(fēng)險的影響

我國的發(fā)票按照能否抵扣進項稅可以分可扣稅發(fā)票和普通發(fā)票。在營改增的試點期間，企業(yè)可能還會持有那些尚未納入營改增試點行業(yè)在使用的地稅發(fā)票。營改增之后，對應(yīng)營業(yè)稅和對應(yīng)增值稅的稅目可能存在差異和不同，在進行進項稅額抵扣時應(yīng)該有不同的處理，但有的企業(yè)由于疏于發(fā)票管理和辨析發(fā)票，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員無視有關(guān)規(guī)定虛開數(shù)額和亂開發(fā)票的事項，發(fā)票管理風(fēng)險時時影響著企業(yè)的長遠發(fā)展。另外，大多數(shù)的營改增企業(yè)通過稅制改革成為增值稅一般納稅人之后，不適應(yīng)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范，主要是這些企業(yè)以前的業(yè)務(wù)不涉及增值稅，都是繳納營業(yè)稅的，而且增值稅專用發(fā)票的管理比普通發(fā)票的要求更加的嚴格，因而增加了營改增企業(yè)對發(fā)票的管控風(fēng)險。

三、配合營改增的實施，完善企業(yè)會計工作內(nèi)部控制的建議

（一）學(xué)習(xí)稅改政策合理籌劃納稅，強化風(fēng)險防控意識

企業(yè)會計核算科目在企業(yè)稅制改革過程中，受到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的沖擊比較大，由于企業(yè)會計核算科目在營改增的業(yè)務(wù)確認和計量有了較大的改變，企業(yè)增值稅的業(yè)務(wù)處理要考慮更多的確認因素，會計人員的職業(yè)判斷行為是否恰當(dāng)合理將影響會計信息的質(zhì)量高低，導(dǎo)致報表編制過程的復(fù)雜性。因此，企業(yè)應(yīng)組織會計人員收集和學(xué)習(xí)國家營改增的稅收改革法規(guī)，尤其要研讀有關(guān)專家學(xué)者對企業(yè)營改增相關(guān)稅收政策的分析資料，采取相關(guān)措施完善企業(yè)會計核算體系，利用稅制改革的機會學(xué)會做好企業(yè)的納稅籌劃事項。對于發(fā)票管理風(fēng)險問題，企業(yè)要從意識上高度重視，有效管控發(fā)票帶來的風(fēng)險漏洞，站在企業(yè)內(nèi)部控制的角度加深財務(wù)風(fēng)險的防范，同時企業(yè)還要嚴格要求有關(guān)管理人員在做好企業(yè)增值稅發(fā)票的管控工作基礎(chǔ)上，合理使用企業(yè)增值稅發(fā)票，提升風(fēng)險防控預(yù)警能力。

（二）改進企業(yè)賬務(wù)處理流程，強化會計核算管控能力

針對營改增帶來的對財務(wù)報告和會計核算的內(nèi)控影響，企業(yè)要對照營改增的文件和要求對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)情況進行區(qū)分，遵循增值稅的會計業(yè)務(wù)處理流程，強化企業(yè)的賬務(wù)管理。企業(yè)在稅收籌劃工作上，一方面要正確計算和申報納稅，另一方面還要關(guān)注企業(yè)的最大利益。企業(yè)管理者除了督查會計人員遵循有關(guān)規(guī)定進行增值稅的會計處理，還要對企業(yè)現(xiàn)有的會計核算機制進行適當(dāng)調(diào)整，合理設(shè)置有關(guān)稅收明細賬的核算規(guī)定。同時企業(yè)要經(jīng)常性地組織財會人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)增值稅的新知識，讓財會人員可以能夠遵循最新的稅制規(guī)定，進行增值稅的會計核算處理。企業(yè)在內(nèi)部會計的調(diào)控上，可以通過規(guī)范企業(yè)會計稅目的操作流程，使會計人員在會計業(yè)務(wù)操作中自覺遵守國家的稅收法規(guī)，以可操作的財務(wù)制度去強化會計核算的管控能力。

（三）有效實施會計工作的內(nèi)部控制，加強內(nèi)部督查效力

營改增的稅制改革總是會對企業(yè)的財務(wù)制度產(chǎn)生一定的影響，會計監(jiān)督職能受到弱化，必須重新對企業(yè)財務(wù)體系的內(nèi)部控制進行梳理和改進，通過強化內(nèi)部控制工作加以管控，使?fàn)I改增的各項規(guī)定得到有效的實施，從制度層面去強化財會人員的專業(yè)技術(shù)實力，使會計人員既能正確處理營改增的新問題，又能服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，并能在內(nèi)部控制中認真分析和預(yù)見營改增給企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所帶來的影響，使會計工作能夠有效結(jié)合“營改增”的最新法規(guī)文件內(nèi)容，提高企業(yè)應(yīng)對稅收政策的分析能力，消除營改增的不利管控影響，加強內(nèi)部督查控制力，最大限度地防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

綜上所示，隨著營改增的稅制改革試點，企業(yè)承受營改增的影響與力度將更加的廣泛，營改增將在更大空間上關(guān)聯(lián)著在業(yè)務(wù)鏈條上的有關(guān)納稅人。營改增的意義在于完善國家的稅收制度，并對納稅人的稅收負擔(dān)起到一定的減負功效。營改增的企業(yè)如何真正領(lǐng)會政府的稅制改革紅利，作為推動企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，需要企業(yè)從自身的內(nèi)部會計控制上為營改增的利好政策打通實施渠道，因此，企業(yè)應(yīng)在會計工作的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、控制方式、控制流程等加以完善，共同規(guī)范營改增企業(yè)的會計行為，才能真正獲得營改增帶來的最大效應(yīng)。

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（作者單位：常州劉國鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）