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    建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)體會(huì)

    2015-03-11 02:04:22王香蘭
    中國總會(huì)計(jì)師 2014年12期
    關(guān)鍵詞:稅負(fù)影響體會(huì)營改增

    王香蘭

    摘要:隨著營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)政策的浪潮逐步推進(jìn),對(duì)于已試點(diǎn)實(shí)施“營改增”政策的企業(yè)來說,在總結(jié)商討如何改進(jìn)工作;對(duì)于暫未列入“營改增”政策試點(diǎn)范圍的企業(yè),則在醞釀稅改后如何開展工作。新政策的出臺(tái),企業(yè)思考著如何在新政策中受益。本文通過政策應(yīng)用、數(shù)據(jù)計(jì)算分析“營改增”政策對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響,分享企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施中降低稅收成本的策略。

    關(guān)鍵詞:建筑設(shè)計(jì)業(yè) 營改增 稅負(fù)影響 體會(huì)

    “營改增”政策適用范圍的擴(kuò)大,以增值稅取代營業(yè)稅,是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“文化創(chuàng)意服務(wù)——設(shè)計(jì)服務(wù)”納入“營改增”試點(diǎn)范圍。經(jīng)過兩多年來的試點(diǎn)實(shí)施,筆者作為財(cái)務(wù)人員感受到了試點(diǎn)企業(yè)在實(shí)施過程中產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)影響及應(yīng)對(duì)方法。

    一、“營改增”政策對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響

    增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬元)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個(gè)月(不是按會(huì)計(jì)年度)銷售額。以下筆者分別從小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)分析“營改增”政策對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響。

    (一)小規(guī)模納稅人

    建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”政策實(shí)施前按營業(yè)額征收營業(yè)稅,營業(yè)稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率5%?!盃I改增”政策實(shí)施后,未成為一般納稅人階段,企業(yè)按簡易計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅,征收率3%。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是按照不含稅銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:增值稅=含稅銷售額/(1+征收率3%)×征收率3%。例如:建筑設(shè)計(jì)服務(wù)收入含稅金額500萬,“營改增”政策實(shí)施前,按營業(yè)稅納稅,應(yīng)納稅額為25萬元;“營改增”政策實(shí)施后,按增值稅納稅,應(yīng)納稅額為14.6萬元。從應(yīng)納稅額比較分析,“營改增”后較稅改前的稅負(fù)有所下降,降幅41.6%[即(25-14.6)/25]。

    增值稅屬價(jià)外稅,“營改增”政策實(shí)施后,小規(guī)模納稅人企業(yè)計(jì)入利潤表的收入減除增值稅,成本不需扣除增值稅,因此企業(yè)收入減少,而成本未變。計(jì)提增值稅按不含稅收入計(jì)算計(jì)入“應(yīng)交增值稅”,而實(shí)行“營改增”政策實(shí)施前計(jì)提的營業(yè)稅按含稅收入計(jì)算計(jì)入到“營業(yè)稅金及附加”,所以最終引起利潤總額略有增加,經(jīng)測算利潤總額增加0.3%,使企業(yè)所得稅稅收成本會(huì)略有增加。

    通過以上分析可以看出:“營改增”政策實(shí)施對(duì)于小規(guī)模企業(yè),降低了稅收負(fù)擔(dān),有利于扶持小微企業(yè)的發(fā)展。

    (二)一般納稅人

    一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

    建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前按5%征收營業(yè)稅,“營改增”試點(diǎn)實(shí)施后年?duì)I業(yè)額超過500萬的企業(yè)需申請(qǐng)國家稅務(wù)局審核認(rèn)定成為一般納稅人,增值稅稅率為6%。一般納稅人增值稅以不含稅收入為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅,且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅改后應(yīng)納稅額是增是減,不同企業(yè)在運(yùn)行過程中有不同的答案和策略,關(guān)鍵因素在于取得進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少。

    增值稅屬價(jià)外稅,一般納稅人企業(yè)“營改增”政策實(shí)施后,企業(yè)的收入、成本均需要扣除增值稅,致使收入、成本、利潤總額發(fā)生變化,最終引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化。企業(yè)所得稅是增還是減,從稅收角度來看,重要因素是取得可抵扣增值稅進(jìn)稅成本的多少。因?yàn)榭傻挚墼鲋刀惓杀局械倪M(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本中,可使成本減少,而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額,使成本增加。成本的增減影響企業(yè)利潤總額,進(jìn)而引起企業(yè)所得稅增減變化。

    二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施過程中的應(yīng)對(duì)體會(huì)

    (一)小規(guī)模納稅人

    建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”政策實(shí)施過程中從應(yīng)納稅額的計(jì)算分析是受益的。缺點(diǎn)是小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方(甲方),付款方不能抵扣增值稅。如果由國務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票,可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營改增”實(shí)施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用是直接計(jì)入在建工程予以資本化,工程驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),形成不動(dòng)產(chǎn)。目前不動(dòng)產(chǎn)未列入“營改增”政策試點(diǎn)行業(yè)范圍,建筑設(shè)計(jì)發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實(shí)際運(yùn)行中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)對(duì)于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說,從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上,建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營業(yè)額未達(dá)到500萬元的企業(yè),可不需申請(qǐng)成為一般納稅人。在營業(yè)額累計(jì)達(dá)到500萬元時(shí),按國稅局要求申請(qǐng)成為一般納稅人。這樣,500萬元內(nèi)的營業(yè)額按3%征收率納稅,合理降低了稅收成本。

    (二)一般納稅人

    企業(yè)累計(jì)營業(yè)額超過500萬元的,按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后,增值稅稅率為6%,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。前面筆者分析過了,一般納稅人企業(yè)如何在“營改增”中受益,關(guān)鍵在于取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的可抵扣發(fā)票,可從以下幾方面權(quán)衡分析。

    1.可推遲購進(jìn)相關(guān)的資產(chǎn)和勞務(wù)

    建筑設(shè)計(jì)企業(yè)成本構(gòu)成中包括:辦公設(shè)備、工作軟件、設(shè)計(jì)用材料、辦公用品、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后,購進(jìn)的上述固定資產(chǎn)、材料費(fèi)用和勞務(wù)合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣,企業(yè)可利用稅收政策變動(dòng)前后不同稅務(wù)處理,合理安排資產(chǎn)購進(jìn)和勞務(wù)合作,盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進(jìn)上述資產(chǎn)和勞務(wù)。

    2.選擇一般納稅人資格企業(yè)購進(jìn)資產(chǎn)和勞務(wù)合作

    在篩選供應(yīng)商時(shí),首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,以降低企業(yè)稅負(fù)。簽訂合同時(shí),合同內(nèi)容需注明相關(guān)的稅收方面的信息,包括合同金額是否含稅,提供增值稅專用發(fā)票的稅率,增值稅專用發(fā)票提供時(shí)間。

    3.對(duì)員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)

    企業(yè)成為增值稅一般納稅人后,對(duì)涉稅管理、會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變,財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)相關(guān)稅收政策培訓(xùn)學(xué)習(xí),及時(shí)掌握并充分利用稅收政策做好會(huì)計(jì)核算,稅收籌劃工作。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門要及時(shí)對(duì)全體員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn),做好“營改增”政策宣傳、引導(dǎo)、落實(shí)。增強(qiáng)公司人員在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。通過培訓(xùn)讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款,熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應(yīng)商提供的哪些資料,如何保管增值稅專用發(fā)票。

    4.調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng),做好增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理

    “營改增”政策實(shí)施后,建筑設(shè)計(jì)企業(yè)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算有所改變?!盃I改增”政策施前,企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”,繳納的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”,可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。“營改增”政策實(shí)施后,企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,計(jì)入到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”,應(yīng)交納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”,增值稅的計(jì)提不計(jì)入損益類科目,不引起利潤總額的變動(dòng)。另外,對(duì)于經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)的企業(yè),不同稅率的營業(yè)收入應(yīng)分別核算,例如,建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營裝飾施工,也經(jīng)營裝飾設(shè)計(jì),目前,建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍,企業(yè)既有增值稅,也涉及營業(yè)稅,不同稅種稅率營業(yè)收入一定要分別核算,分別按適用稅率做納稅處理。

    5.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理,防范發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票管理制度》領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行發(fā)票的管理及防偽稅控系統(tǒng)的管理。財(cái)務(wù)部門可根據(jù)公司實(shí)際情況制訂發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度,專人保管增值稅發(fā)票,做好財(cái)務(wù)人員變動(dòng)時(shí)發(fā)票及防偽稅控系統(tǒng)的移交手續(xù)。定期或不定期抽查盤點(diǎn)實(shí)際庫存增值稅發(fā)票與發(fā)票領(lǐng)購簿上的結(jié)存數(shù)量是否相符,若有不符須及時(shí)查明原因,及時(shí)做出處理辦法。在開具增值稅發(fā)票移交給付款人時(shí),做好書面的簽收手續(xù)并要求對(duì)方及時(shí)簽收回傳簽收函,以明確雙方責(zé)任。公司其他部門傳遞增值稅專用發(fā)票時(shí)做好單據(jù)移交和付款工作。嚴(yán)格按規(guī)定時(shí)間認(rèn)證增值稅專用發(fā)票,2010年新規(guī)定從開票日期算起在180天內(nèi)必須認(rèn)證。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面熟悉增值稅發(fā)票使用及管理,合理控制發(fā)票管理過程中帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做好應(yīng)交增值稅金規(guī)劃工作。

    6.利用“營改增”稅制過渡期財(cái)政扶持政策

    為平穩(wěn)有序推進(jìn)“營改增”稅制試點(diǎn)工作,各地政府出臺(tái)了過渡期財(cái)政扶持政策,例如深財(cái)法[2012]41號(hào)關(guān)于實(shí)施《深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)渡期財(cái)政扶持政策》的通知,從2012年11月1日起,對(duì)深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換實(shí)際稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè),實(shí)施過渡期財(cái)政扶持政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各月應(yīng)交增值稅進(jìn)行測算統(tǒng)計(jì),申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況,達(dá)到符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件,及時(shí)準(zhǔn)備優(yōu)惠政策所需的相關(guān)資料,向當(dāng)?shù)厮鶎賴惥稚暾?qǐng)過渡性財(cái)政扶持,爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)的稅負(fù)。

    參考文獻(xiàn):

    鄧同鈺.“營改增”對(duì)企業(yè)管理的影響[J].企業(yè)管理雜志,2013(5).

    (作者單位:深圳市冠泰裝飾集團(tuán)有限公司)

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