淺談土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算的編制

王明祥

摘要：本文就土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制工作中存在的問題，提出相應(yīng)的措施和建議，以促進(jìn)土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決策編制工作的完善和提高。具體措施有：國土部門和財政部門聯(lián)合制定《土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制辦法》；委托專業(yè)機(jī)構(gòu)編制竣工財務(wù)決算；規(guī)范會計核算，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。

關(guān)鍵詞：土地開發(fā)整理 竣工財務(wù)決算 編制

土地開發(fā)整理項目，是指國家或省級政府使用新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、土地出讓金、耕地開墾費(fèi)進(jìn)行投資的土地開發(fā)整理項目，包括國家投資土地開發(fā)整理項目、省投資土地開發(fā)整理項目和省易地補(bǔ)充耕地重點(diǎn)項目。

土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算是項目竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確確定新增固定資產(chǎn)價值、綜合反映竣工項目的建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)，是考核預(yù)算執(zhí)行情況和評價投資績效的基礎(chǔ)，因此，編制好土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算至關(guān)重要。

一、土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制工作中存在的問題

1.項目承擔(dān)單位和項目實(shí)施單位分離，導(dǎo)致竣工財務(wù)決算無人編制。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，部分市縣國土部門在申報項目時，其所屬的土地開發(fā)整理中心或造地公司為項目的承擔(dān)單位，但在項目實(shí)際下達(dá)實(shí)施時，土地開發(fā)整理項目所在地的鎮(zhèn)（或鄉(xiāng)）政府成為了項目的實(shí)施單位，原申報的項目承擔(dān)單位只是作為項目的監(jiān)督單位，并未行使項目法人職責(zé)，因此并不負(fù)責(zé)竣工財務(wù)決算的編制。項目的實(shí)施單位，負(fù)責(zé)項目的具體實(shí)施，而非項目法人，故也不編制竣工財務(wù)決算，導(dǎo)致最終無人編制決算。

2.項目的賬務(wù)核算單位與項目的承擔(dān)單位不一致，致使竣工財務(wù)決算編制工作互相推諉。由于一些地方財政資金實(shí)行集中支付，項目實(shí)行統(tǒng)一核算，因此有財政資金的項目均由縣級財政的會計核算中心進(jìn)行會計核算，而項目承擔(dān)單位并不建賬核算，無法編制決算。會計核算中心只負(fù)責(zé)會計核算，不負(fù)責(zé)決算的編制，認(rèn)為編制決算是項目單位的事情，因此造成雙方推諉。

3.基層財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，編制的竣工財務(wù)決算不合規(guī)定。土地整理項目的會計核算單位有多種形式，有項目承擔(dān)單位自己核算的，有縣級財政會計核算中心代為核算的，有項目所在地鎮(zhèn)政府成立的項目指揮部進(jìn)行核算的。財務(wù)人員也是各種各樣，有的是剛出校門不久的學(xué)生，缺少實(shí)務(wù)能力；有的熟悉會計核算，但缺少建設(shè)會計知識；有的是農(nóng)村會計，只能做收支賬，對項目核算根本不了解。

4.竣工財務(wù)決算的編制不能按時完成?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）第三十七條規(guī)定：“建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。”但筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，未能按規(guī)定期限完成決算編制工作的現(xiàn)象非常普遍。主要原因有：一是領(lǐng)導(dǎo)對決算編制工作重視不夠，往往較多注重工程項目前期工作和施工過程控制，卻忽視后期工作；二是部門間的配合不夠，總認(rèn)為決算編制是財務(wù)工作，與其他部門無關(guān)，而不知竣工決算編制需各部門的積極配合才能完成；三是工程結(jié)算審核工作不能及時完成，結(jié)算中遇到的問題較多，難以解決；四是平時不注意資料的完善和收集，清理工作不及時；五是已完工工程初步驗(yàn)收質(zhì)量不符合要求，需重新整治。

5.竣工財務(wù)決算編制內(nèi)容不完整、數(shù)字不準(zhǔn)確?？⒐へ攧?wù)決算的內(nèi)容應(yīng)包括竣工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)決算說明書兩部分。在實(shí)際工作中，大部分項目單位都是只編制竣工財務(wù)決算報表，而不編制竣工財務(wù)決算說明書。在編制中，由于會計核算的不完整，造成決算報表數(shù)字的不準(zhǔn)確。如：土地整理項目資金一般由縣級財政集中支付，資金都集中在縣財政的賬戶，項目資金產(chǎn)生的存款利息收入都進(jìn)入了財政的收入，而未計入項目的核算，沖減項目的成本，造成資產(chǎn)移交總值不準(zhǔn)確。

6.交付資產(chǎn)名稱不具體、價值不準(zhǔn)確。交付資產(chǎn)總表應(yīng)以資產(chǎn)的類別填寫，交付資產(chǎn)明細(xì)表應(yīng)以每一單項資產(chǎn)填寫。實(shí)際工作中，較多單位都以項目名稱填寫，不填寫具體的資產(chǎn)，因此，反映不出最終交付的資產(chǎn)是什么，不能反映項目的成果。在其他費(fèi)用的分?jǐn)傔^程中，未能按照正確的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制工作中的相應(yīng)措施

1.按照規(guī)定確定法人單位，履行法人職責(zé)?！秶彝顿Y土地開發(fā)整理項目實(shí)施管理暫行辦法》（國土資發(fā)[2003]122號）第五條規(guī)定：“項目承擔(dān)單位組織實(shí)施項目，并對項目建設(shè)履行項目法人責(zé)任，對投資方負(fù)責(zé)。”土地整理項目在申報、審批時就明確項目承擔(dān)單位，項目承擔(dān)單位即為項目法人，全面負(fù)責(zé)項目的實(shí)施，不應(yīng)由其他非法人單位或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)項目的實(shí)施。如有需要可將某些工作委托其他單位實(shí)施，但其他單位不能代替法人的職責(zé)。

2.明確竣工財務(wù)決算編制單位。項目實(shí)行法人制，項目法人對整個項目負(fù)責(zé)，同樣應(yīng)負(fù)責(zé)竣工財務(wù)決算的編制。在實(shí)際中，雖然因?yàn)榈胤截斦筚Y金集中支付、財務(wù)集中核算，這是財政對財政資金的管理模式，是對財政資金的監(jiān)督，并不承擔(dān)竣工財務(wù)決算編制的責(zé)任。另外，由項目實(shí)施單位建賬核算的，竣工財務(wù)決算的編制工作也應(yīng)該由項目法人承擔(dān)，而非項目實(shí)施單位負(fù)責(zé)。

3.組織基層財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。各級國土資源管理部門是土地開發(fā)整理項目的管理和監(jiān)督部門，項目承擔(dān)單位也是其下屬單位。除對項目的監(jiān)督外，可定期或不定期地組織財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)基本建設(shè)項目的財務(wù)核算方法，掌握正確編制竣工財務(wù)決算的程序，從而提高決算的編制質(zhì)量，達(dá)到項目驗(yàn)收的要求。

4.成立竣工財務(wù)決算編制領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)各部門之間的配合協(xié)作。由項目承擔(dān)單位的主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任財務(wù)決算編制領(lǐng)導(dǎo)小組的組長，全面負(fù)責(zé)竣工決算的編制工作。編制竣工財務(wù)決算是一項綜合性很強(qiáng)的工作，涉及計劃、物資、工程、財務(wù)等部門。

5.及時進(jìn)行工程結(jié)算，做好各項清理工作，按期完成竣工財務(wù)決算的編制。工程完工后，盡快組織工程結(jié)算的審核工作，對審核中存在的問題，及時協(xié)調(diào)解決。清理工作包括檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)和債權(quán)債務(wù)的清償?shù)?。做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符，各種材料、設(shè)備、工具、器具等核對清楚，為竣工財務(wù)決算編制工作的按期完成做好準(zhǔn)備。

6.掌握竣工財務(wù)決算編制的內(nèi)容和方法，正確編制竣工財務(wù)決算。土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算報告主要包括兩個部分，一是竣工財務(wù)決算報表；二是竣工財務(wù)決算說明書。竣工財務(wù)決算報表主要包括概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。竣工財務(wù)決算報表編制的方法是：一是概況表根據(jù)項目批文和相關(guān)工程資料以及最終調(diào)整后的賬面數(shù)填列；二是竣工財務(wù)決算表根據(jù)最終調(diào)整后的賬面數(shù)填列；三是交付使用資產(chǎn)總表根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中相應(yīng)項目的數(shù)字匯總填列；四是交付使用資產(chǎn)明細(xì)表根據(jù)形成的各項資產(chǎn)的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行填列?？⒐へ攧?wù)決算說明書是以文字的形式對竣工項目整體財務(wù)狀況和資產(chǎn)情況進(jìn)行報告的總結(jié)性文件，是對竣工財務(wù)決算報表的重要補(bǔ)充，使財務(wù)決算報告使用者全面了解竣工項目資金使用情況和管理情況。財務(wù)情況說明書主要說明的內(nèi)容包括以下幾個方面：（1）項目概況；（2）會計賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；（3）項目預(yù)算、投資計劃和資金到位情況；（4）項目預(yù)算執(zhí)行情況及分析，主要分析決算與預(yù)算的差異及原因；（5）尾工及預(yù)留費(fèi)用情況；（6）項目管理經(jīng)驗(yàn)、問題和建議；（7）預(yù)備費(fèi)動用情況；（8）招投標(biāo)情況、合同（協(xié)議）履行情況；（9）征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況；（10）需說明的其他事項。

三、對土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制工作的建議

1.國土部門和財政部門聯(lián)合制定《土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制辦法》。國土部門是土地開發(fā)整理項目審批、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，財政部門是土地開發(fā)整理項目資金下達(dá)、財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)，兩部門聯(lián)合制定《土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算編制辦法》，可以規(guī)范土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算的編制，提高各項目承擔(dān)單位編制竣工財務(wù)決算的質(zhì)量。

2.委托專業(yè)機(jī)構(gòu)編制竣工財務(wù)決算?？⒐へ攧?wù)決算編制工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性、綜合性較強(qiáng)的工作，編制人員既要熟悉財務(wù)，也要了解工程。一般情況下，單位里的財務(wù)人員僅具有財務(wù)方面的知識，工程人員也只具有工程方面的知識，因此在編制中就有一定的局限性。目前有較多的會計師事務(wù)所和咨詢公司等專業(yè)機(jī)構(gòu)提供這方面的服務(wù)，他們有這方面的專業(yè)人才，具有這方面的專業(yè)知識，可以委托他們做這項工作，從而提高效率，保證質(zhì)量。

3.規(guī)范會計核算，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，科學(xué)設(shè)置會計核算體系，使會計信息具有針對性，把竣工決算的要求融入到日常的核算中。夯實(shí)會計基礎(chǔ)，確保會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高會計核算的質(zhì)量，為竣工決算的編制打好基礎(chǔ)。

（作者單位：江蘇正中會計師事務(wù)所有限公司）