淺談內(nèi)部控制在國有企業(yè)中的應(yīng)用

李秀柱

摘要：國有企業(yè)掌控著國民經(jīng)濟(jì)命脈，肩負(fù)著確保國有資產(chǎn)保值增值的重任，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著主導(dǎo)作用。但部分國有企業(yè)存在管理僵化、效率低下等問題，制約著國有企業(yè)的發(fā)展。在瞬息萬變的市場，國有企業(yè)要破除發(fā)展制約，確保國有資產(chǎn)保值增值，建立完善的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，它由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成。本文從內(nèi)部控制體系五大要素出發(fā)，結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，逐一分析其存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

近年來，國家為了促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》等內(nèi)部控制文件，積極推進(jìn)企業(yè)股份制改革，使國有企業(yè)內(nèi)部控制工作取得了長足進(jìn)步。但部分國有企業(yè)還存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足、內(nèi)控文件未嚴(yán)格落實(shí)等問題，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。本文的目的是通過分析國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五個(gè)方面的內(nèi)部控制問題，提出解決措施，為國有企業(yè)抓住內(nèi)部控制工作重點(diǎn)，制定科學(xué)的內(nèi)部控制體系提供一點(diǎn)幫助。

一、內(nèi)部環(huán)境問題及對(duì)策

內(nèi)部環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制體系產(chǎn)生影響的各種要素的總稱，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

近年來，很多國有企業(yè)進(jìn)行股份制改革，引入獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)發(fā)生了很大變化，內(nèi)部環(huán)境不斷改觀。但是，部分國有企業(yè)獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，相關(guān)制度不夠完善，并未發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的作用。另外，部分國有企業(yè)人員冗雜、管理僵化、職權(quán)模糊等歷史問題也一直存在，嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展。

為了加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，國有企業(yè)首先應(yīng)該明確企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，依據(jù)既定的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，嚴(yán)格梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能，分析內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的有效性，對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的部室或崗位，要及時(shí)清查、整頓乃至撤銷，對(duì)設(shè)置不健全的機(jī)構(gòu)，特別是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等決策監(jiān)督機(jī)構(gòu)，一定要立刻健全，保障公司決策科學(xué)，監(jiān)督有效。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題及對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。國有企業(yè)要發(fā)展，必須積極引進(jìn)新技術(shù)、新材料，加快新產(chǎn)品研發(fā)和投入，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，開拓產(chǎn)品市場。在發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。及時(shí)辨識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)顯得尤為重要。

國有企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式大多單一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)制定不合理，沒有掌握完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，自我識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力較差，對(duì)于已梳理出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的原因分析不夠準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不具體、不完善，后續(xù)跟蹤、反饋時(shí)間長。部分國有企業(yè)管理層甚至缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，忽視公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理。這些，都影響著國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力和應(yīng)對(duì)能力，不利于國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

面對(duì)這些問題，國有企業(yè)管理層首先要高度重視，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理工作作為重點(diǎn)工作來抓，積極組織從上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，提高國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，國有企業(yè)要把內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合起來。在內(nèi)部審計(jì)過程中，企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)評(píng)估，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的各種原因；外審過程中，則需注意聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)資質(zhì)的專家進(jìn)行評(píng)估，記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，作為企業(yè)內(nèi)部參考資料。第三，對(duì)于梳理出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，國有企業(yè)要按照風(fēng)險(xiǎn)危害程度劃分為重大風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)，并形成清單；要積極查找真因，提出解決辦法，經(jīng)專家組研討后，編制更為合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及解決方案，認(rèn)真落實(shí)，并進(jìn)行跟蹤與反饋。

三、控制活動(dòng)問題及對(duì)策

控制活動(dòng)，是有助于確保管理層的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)被執(zhí)行的一些方針政策和程序，它有助于確保采取必要的行動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

大型國有企業(yè)現(xiàn)在已基本按照國資委的要求，建立了內(nèi)部控制體系，其內(nèi)部控制管理文件基本涵蓋了企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。但是，部分公司內(nèi)部控制文件編制不夠細(xì)致，出現(xiàn)“有程序可依，卻無細(xì)則可尋”的尷尬局面；部分新頒布實(shí)施的管理文件，未嚴(yán)格經(jīng)其業(yè)務(wù)涉及的全部部門會(huì)簽，就正式發(fā)布，在文件實(shí)施過程中，相關(guān)部門一旦發(fā)現(xiàn)問題，業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)混亂，只得重新梳理，再更改文件，造成管理成本的浪費(fèi)；一些文件頒布實(shí)施后，宣貫不到位，執(zhí)行不嚴(yán)，造成相關(guān)工作管理混亂。部分中小型國有企業(yè)未嚴(yán)格按照國資委要求建立內(nèi)控體系，內(nèi)部控制文件涵蓋范圍較窄，采購、銷售和財(cái)務(wù)等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)未嚴(yán)格控制，少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

此處，筆者以國有企業(yè)資金活動(dòng)為例，結(jié)合國資委等相關(guān)部門對(duì)國有企業(yè)資金管理的要求，做出幾點(diǎn)評(píng)價(jià)和建議，具體見上頁表1：

四、信息與溝通問題及對(duì)策

信息與溝通，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。它主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

國有企業(yè)掌控國家經(jīng)濟(jì)命脈，其關(guān)鍵信息不僅是企業(yè)機(jī)密，也是國家機(jī)密，必須建立完善的信息安全保障機(jī)制。但國有企業(yè)現(xiàn)有信息安全意識(shí)比較薄弱，部分涉密工作在公司外網(wǎng)進(jìn)行，一些員工傳遞信息仍使用外網(wǎng)郵箱，極易導(dǎo)致公司信息泄露。對(duì)于這些問題，國有企業(yè)要通過進(jìn)行全員信息安全知識(shí)普及培訓(xùn)，禁止涉密工作在外網(wǎng)進(jìn)行等措施，不斷提升員工信息安全意識(shí)，提高企業(yè)信息安全管理水平。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和普及，財(cái)務(wù)工作已經(jīng)進(jìn)入了以計(jì)算機(jī)為操作平臺(tái)的時(shí)代。財(cái)務(wù)信息化在給財(cái)務(wù)工作帶來質(zhì)變的同時(shí)，引發(fā)的財(cái)務(wù)信息安全問題也令人擔(dān)憂。現(xiàn)階段，幾乎所有的國有企業(yè)都通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)在為企業(yè)管理帶來便捷的同時(shí)，也存在部分隱患：數(shù)據(jù)多以電子版存在，可能因電腦病毒等原因丟失數(shù)據(jù)，不易長期保存；財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)失誤，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真；系統(tǒng)升級(jí)改造時(shí)，新舊程序可能銜接不充分，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)紊亂。針對(duì)這些問題，國有企業(yè)要及時(shí)與軟件開發(fā)公司聯(lián)絡(luò)，反饋財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的使用信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，逐步完善系統(tǒng)管理，擴(kuò)充數(shù)據(jù)庫資料，進(jìn)一步增設(shè)系統(tǒng)安全及密保方面的內(nèi)容，保障公司財(cái)務(wù)信息安全。

五、內(nèi)部監(jiān)督問題及對(duì)策

內(nèi)部監(jiān)督，是對(duì)其存在的要素和功能進(jìn)行的持續(xù)性或定期性評(píng)估，是通過一系列的監(jiān)管活動(dòng)，單獨(dú)評(píng)估或者兩者結(jié)合的手段實(shí)施的。它主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，提交相應(yīng)的檢查報(bào)告，積極進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

企業(yè)原有內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)更多的是傾向于對(duì)會(huì)計(jì)賬目的稽核。隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)新的使命：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系是否健全，制度是否完善，企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能是否有效，并向企業(yè)最高管理層提出報(bào)告，制定改善措施，監(jiān)督相關(guān)部門進(jìn)行改進(jìn)。

大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正處在從財(cái)務(wù)層面的審計(jì)向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的專項(xiàng)審計(jì)過渡的階段，多是聘請(qǐng)外部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)內(nèi)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和專職人員；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露后，未進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督落實(shí)，審計(jì)成果大打折扣。

國有企業(yè)要想在新形勢下做好內(nèi)部審計(jì)工作，必須要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才多元化，隊(duì)伍中既要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，也要有高素質(zhì)的綜合管理類人才；要從企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際出發(fā)，切實(shí)加大審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；要規(guī)范審計(jì)管理，加大審計(jì)報(bào)告問題整改力度，做好后續(xù)跟蹤及反饋工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì).《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.2008（5）.

[2]羅勝強(qiáng)主編.《企業(yè)內(nèi)部控制》.上海立信會(huì)計(jì)出版社，2013（7）.

（作者單位：一汽吉林汽車有限公司）