對目前中國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策的探討

許建才

摘要：在本文中，筆者擬在簡要分析目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題的基礎上，結(jié)合F公司多年來在企業(yè)內(nèi)部控制方面的有效實踐，提出健全企業(yè)內(nèi)部控制、完善法人治理機制的若干對策和建議。

關鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問題及對策

為了加強和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部會同證監(jiān)會、審計署等五部門于2008年5月制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！兑?guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

F公司系國有控股的大型水泥生產(chǎn)企業(yè)。近年來，公司以國務院支持福建加快海西建設為契機，調(diào)整公司新一輪發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，至“十二五”期末，水泥產(chǎn)能將達到2000萬噸/年，其中熟料基地水泥生產(chǎn)能力1000萬噸/年，沿海粉磨廠水泥生產(chǎn)能力1000萬噸/年，保持全省水泥領先地位。作為福建省首批規(guī)范上市的五家上市公司之一，F(xiàn)公司認真貫徹落實《規(guī)范》的各項要求，取得了顯著的成效，有力地推動并保障了公司的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

美國審計權威機構COSO認為：內(nèi)部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。而我國《規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。簡而言之，內(nèi)部控制就是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目標是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

從歷史上來講，內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整、確保會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、目前中國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度，造成了會計信息失真，財務收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要集中在以下幾個方面：

一是對企業(yè)內(nèi)部控制的認識不到位。很多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。很多企業(yè)把內(nèi)部控制看作是編制一本本各種各樣的手冊、文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。

二是公司治理機制不完善。內(nèi)部控制作為由企業(yè)管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。由于公司治理機制不完善，往往缺乏有效的、可行的具體控制措施。

三是預算管理不規(guī)范。在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準后實施的。由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質(zhì)性意見，預算管理中董事會職權弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預算管理中“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，削弱了預算管理的計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用。

四是管理權責不清。目前，在相當一部分企業(yè)中依然存在著一些誰都可以管、誰都又可以不管的“自由”區(qū)域，當這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發(fā)生資源的浪費和決策的失誤。

此外，由于激勵約束機制不健全，也導致了企業(yè)內(nèi)部控制活動流于形式，很難發(fā)揮出應有的實質(zhì)性作用。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制、促進中國企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基本對策

《規(guī)范》明確指出，企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制時應當遵循下列原則：全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益等“五大”原則。F公司全面落實《規(guī)范》所確定的各項原則，大力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，認真做好風險評估，加強控制活動，確保信息暢通，強化內(nèi)部監(jiān)督，有效推動了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。具體來說，從以下七個方面進行了不懈努力：

一是完善制度建設、實施內(nèi)部控制。以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)，結(jié)合公司實際，全面梳理原有管理制度，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，著眼于管理創(chuàng)新、建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，明確相關部門人員的指責和權限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內(nèi)控制度。

二是明確控制目標，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。F公司內(nèi)部控制制度的重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設置的。在設計時，首先要明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。其次，企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎上，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調(diào)每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境；也只有企業(yè)中的每一個員工目標明確、觀念相同，內(nèi)部控制才能更加有效。

三是提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部控制的關鍵，F(xiàn)公司通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，極大地提高了財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上，嚴格制定招聘程序，不僅選擇業(yè)務能力強的人，更注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才；在會計人員安排上，實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機；在培養(yǎng)人才上，不僅定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

四是加強內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。F公司設置了專門的內(nèi)部審計機構和內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強了對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估。這樣，就能夠及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進，從而做到了“有章可循、違章必究，違規(guī)必罰、以罰促糾”。

五是實施預算控制，提高內(nèi)控水平。F公司嚴格實行全面預算，搞好各業(yè)務事項的事前預測、事中控制、事后分析，將企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各生產(chǎn)廠、各部門、各崗位以至個人的具體行為目標。預算控制內(nèi)容應涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，強化預算控制，通過預算的編制和考核預算的執(zhí)行情況，動態(tài)分析執(zhí)行結(jié)果，及時糾正偏差，確保預算執(zhí)行到位。同時，與管理者的績效工資掛鉤，節(jié)獎超罰，充分發(fā)揮預算的靈魂作用。

六是加強內(nèi)外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。F公司通過建立組織機構制定崗位責任制，實現(xiàn)了“上傳下達”的有效機制；重視和加強反舞弊機制建設，通過各種方式，鼓勵員工及企業(yè)利益方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違紀行為；注重與外部關系人以適當?shù)男问竭M行及時溝通與反饋。在上述過程中，我們尤其注意信息溝通的有效性和及時性，有效地保證了內(nèi)部控制的實施。

與此同時，F(xiàn)公司還大力推行會計電算化。通過先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析，從而達到了防范技術風險和計算機犯罪的目的。

四、案例分析：F公司內(nèi)部控制評價

F公司是公眾公司，定期公開公司內(nèi)部控制信息既是法定義務，也是實現(xiàn)公司管理透明化的客觀要求。2013年底，根據(jù)《規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和其他內(nèi)部控制監(jiān)管要求，結(jié)合公司《內(nèi)部控制手冊》等內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎上，對公司2013年12月31日（內(nèi)部控制評價報告基準日）的內(nèi)部控制有效性進行了評價，并發(fā)布了《F公司2013年度內(nèi)部控制自我評價報告》。《報告》認為：（1）根據(jù)公司財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準日，不存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷；（2）根據(jù)公司非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷認定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準日，公司未發(fā)現(xiàn)非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷；（3）自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論的因素。

《報告》一經(jīng)發(fā)布，就得到了廣大投資者和監(jiān)管部門的一致好評。這也標志著，經(jīng)過多年的努力，F(xiàn)公司內(nèi)部控制從機制體制建設到具體實施方案、技術和手段等方面都上了一個新臺階，取得了令人滿意的成果。

（作者單位：福建南紡股份有限公司）