中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

黃璐赟 齊心力

摘 ? 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而對組織的內(nèi)部活動進(jìn)行經(jīng)營、管理的一種手段，建立起來關(guān)于各個職能部門之間對于業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序以及措施顯得至關(guān)重要。筆者將對中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行描述，進(jìn)而分析其存在問題的癥結(jié)所在。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督

一、 內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制因管理需要應(yīng)運而生，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，是經(jīng)濟(jì)單位與各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中為保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立起來的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式。

隨著內(nèi)控在實踐界的演變，內(nèi)部控制理論不斷發(fā)展，目前為止，內(nèi)部控制的理論也經(jīng)歷了巨大的發(fā)展，主要有五個不同的階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段以及企業(yè)風(fēng)險管理整體框架的階段。

企業(yè)是現(xiàn)代社會中最關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)單元，沒有科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動不能按照預(yù)期效果演進(jìn)。大量的實踐結(jié)果表明：得控則強(qiáng)，失控則弱、無控則亂。因此內(nèi)部控制的優(yōu)劣便成為衡量企業(yè)管理水平高低的基本標(biāo)準(zhǔn)。建立一個完善的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有利于提升中小企業(yè)經(jīng)營以及財務(wù)信息質(zhì)量;有利于保護(hù)中小企業(yè)財產(chǎn)物資的完整安全;有利于保證中小企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動能夠得到順利的推進(jìn)。

二、 我國中小企業(yè)內(nèi)部的控制現(xiàn)狀

日前，大力推進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為各國共識。然而，在中小企業(yè)迅猛發(fā)展的今天，由于體制、傳統(tǒng)等方面原因，內(nèi)部控制無疑成為了中小企業(yè)管理工作盲點。

1.控制環(huán)境不良?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對于管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績評價機(jī)制等。

首先，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識相當(dāng)薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認(rèn)為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業(yè)經(jīng)營的完整面貌，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領(lǐng)市場和擴(kuò)大營銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在;

其次，企業(yè)的經(jīng)營者或者職工常常是與企業(yè)所有者關(guān)系較為親近的人員，他們十分容易團(tuán)結(jié)起來進(jìn)行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至?xí)o意識的憑借個人身份對制度與規(guī)則進(jìn)行破壞;

最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無法肩負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題就讓企業(yè)承擔(dān)損失，對于經(jīng)理人本身的獎懲措施也相對較少。

2. 風(fēng)險管理不足。從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險的控制意識及有效的風(fēng)險管理機(jī)制，既沒有建立一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，也沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行管理。我國中小企業(yè)管理層在風(fēng)險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現(xiàn)有市場缺乏全面的了解與認(rèn)識，其結(jié)果往往導(dǎo)致經(jīng)營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現(xiàn)真正的風(fēng)險，經(jīng)營者缺乏應(yīng)變能力導(dǎo)致內(nèi)控失敗;二是管理層對于外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，這無疑會導(dǎo)致企業(yè)對于一些新業(yè)務(wù)沒能及時制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，由于無章可循，內(nèi)部控制失去健全性。

3.控制活動不到位。經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對較少，而且對于應(yīng)該進(jìn)行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進(jìn)行有效控制。比如實物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對貨幣資金或者實物資產(chǎn)進(jìn)行有效控制。

4. 沒有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實施情況如何，存在何種問題，都應(yīng)當(dāng)通過溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。

三、 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部事物來處理，然而對于內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識的企業(yè)則一般是對國外或者大企業(yè)模式進(jìn)行效仿，這些模式對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點入手：

1.發(fā)揮政府主導(dǎo)性作用。發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用主要可以從政策、法制建設(shè)、管理監(jiān)督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導(dǎo)企業(yè)提高對內(nèi)部控制的意識。進(jìn)而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過法制建設(shè)來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監(jiān)督管理來加強(qiáng)對于專業(yè)人才的培訓(xùn)，從而規(guī)范內(nèi)部控制過程。

2.加強(qiáng)風(fēng)險評估。COSO的報告認(rèn)為，風(fēng)險評估與風(fēng)險管理是控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)分析自身的優(yōu)勢及劣勢并時刻關(guān)注外界的威脅與機(jī)會，充分考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇，懂得適時規(guī)避戰(zhàn)略、財務(wù)、信息化等各個方面風(fēng)險，運用風(fēng)險評估方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)可能面對的所有風(fēng)險進(jìn)行全面分析，判斷出風(fēng)險性質(zhì)與程度。

3.進(jìn)行良好的控制活動?？刂苹顒邮菫閼?yīng)對風(fēng)險而建立，風(fēng)險應(yīng)對本身則是一項控制活動。我們可以從財產(chǎn)保全、會計系統(tǒng)、授權(quán)審批等三方面控制著手。

首先，企業(yè)的財產(chǎn)是內(nèi)部控制主要管理對象，為確保財產(chǎn)的安全完整，關(guān)鍵要嚴(yán)格控制對企業(yè)財產(chǎn)的接觸與處置，通過建立資產(chǎn)定期盤點制度、妥善保管資料文件、準(zhǔn)確無誤的記錄資產(chǎn)增減變動，掌握企業(yè)資產(chǎn)一手動態(tài)。

其次，由于我國中小企業(yè)的固有特質(zhì)，會計控制則成為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，因此對會計系統(tǒng)的控制具有一定的要求。企業(yè)該依據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則與制度來制定關(guān)于本企業(yè)的制度，不斷的加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作來明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理的過程。

最后，對日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為則可以按規(guī)定的權(quán)限以及范圍自行處理，但應(yīng)注意明確授權(quán)目的、權(quán)限職責(zé)權(quán)利應(yīng)適當(dāng)。

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作者簡介：黃璐赟（1991.7- ?），漢族，籍貫：江蘇蘇州，碩士，研究方向：企業(yè)并購;齊心力（1988.4- ?），漢族，籍貫：安徽阜陽，碩士，研究方向：企業(yè)并購