企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究

摘 ? 要：本文通過對前人關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理研究的文獻(xiàn)回顧，以COSO報告為標(biāo)準(zhǔn)，比較內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的異同，最終得出結(jié)論：內(nèi)部控制測重制度層面通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險;而風(fēng)險管理側(cè)重交易層面以自由競爭的市場或者說市場交易來規(guī)避風(fēng)險。同時分析我國內(nèi)部控制與風(fēng)險管理現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險管理;風(fēng)險控制

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制文獻(xiàn)回顧

學(xué)者們對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制兩者的關(guān)系爭論不休，他們的觀點(diǎn)也是仁者見仁智者見智?？偟膩碚f，大致可以分為三類觀點(diǎn)：一是風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制;2004年頒布的COSO框架明確將內(nèi)部控制納入風(fēng)險管理范疇，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分;二是內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理;加拿大的COSO報告指出，“控制”是一個為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的多要素的集合體，實(shí)際上就是“內(nèi)部控制”的概念。COSO報告認(rèn)為，風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的要素之一。三是兩者具有一致性，風(fēng)險管理是對內(nèi)部控制的繼承和發(fā)展;董月超（2009）認(rèn)為風(fēng)險管理是對內(nèi)部控制的繼承與發(fā)展，它們二者都強(qiáng)調(diào)參與的全員性，以及運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)手段來主動應(yīng)對風(fēng)險，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。

二、COSO報告下內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的異同點(diǎn)

《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》是內(nèi)部控制框架的拓展，更有力、更廣泛的吸引大家關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理這一領(lǐng)域。風(fēng)險管理將內(nèi)部控制框架納入其中，形成了一個比內(nèi)部控制框架更為有力的概念和管理工具。

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相同點(diǎn)。通過對比兩份COSO報告，企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有以下相同點(diǎn)：

（1）都強(qiáng)調(diào)全員參與性。企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都需要企業(yè)各個層級的人員共同參與。（2）企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都是作為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程，而非結(jié)果。這兩項(xiàng)活動是滲透在企業(yè)日常經(jīng)營的各項(xiàng)活動之中，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是最終結(jié)果。（3）二者都是為一個主體的管理當(dāng)局和董事會提供合理保證。它們的目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別

（1）構(gòu)成要素不同。風(fēng)險管理對內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和提升。

（2）目標(biāo)不同。風(fēng)險管理有四類目標(biāo)體系，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，對主體目標(biāo)的這種分類更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理的不同層面。與內(nèi)部控制目標(biāo)體系既有所重合又有所發(fā)展。3.產(chǎn)生效果的方法不同。風(fēng)險管理貫穿企業(yè)各個活動的各個方面，關(guān)于項(xiàng)目的風(fēng)險與收益，側(cè)重在市場交易層面控制風(fēng)險;而內(nèi)部控制主要從規(guī)章制度層面約束規(guī)范企業(yè)員工行為從而規(guī)避風(fēng)險，這二者實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段是不同的。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識，全員參與觀念未形成

面臨國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，我國國內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險控制意識仍然比較薄弱。在過去，提到風(fēng)險管理只是單純的認(rèn)為是控制財務(wù)風(fēng)險，更具體的說是籌資風(fēng)險，對于目前經(jīng)營風(fēng)險、金融風(fēng)險等存在認(rèn)識上的不足。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步晚，雖然已有相關(guān)的內(nèi)部控制法律體系，但是到管理層深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性還需要很長時間。其次，有些企業(yè)認(rèn)為風(fēng)險管理是管理層的任務(wù)，沒有形成各層級人員共同參與的理念，在這種觀念下，導(dǎo)致企業(yè)的普通員工沒有機(jī)會參與企業(yè)的風(fēng)險管理。

2.企業(yè)未建立內(nèi)部控制風(fēng)險系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面對的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，不確定因素的增加，加大了企業(yè)的風(fēng)險因素。所以在應(yīng)對風(fēng)險的過程中，對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、應(yīng)對的手段和方法尤為重要，雖然一些企業(yè)建立了專門的風(fēng)險管理部門，但這一部門的實(shí)質(zhì)功能未完全發(fā)揮，缺乏健全的風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制，尤其是小企業(yè)。

3.監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個過程，不僅需要建立完善的內(nèi)部控制體系，而且還需要一系列的規(guī)章制度來保證內(nèi)部控制的有效性。良好地內(nèi)部控制監(jiān)督體系是保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要手段。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理對策

1.強(qiáng)化風(fēng)險管理理念，加強(qiáng)員工素質(zhì)培訓(xùn)

加強(qiáng)風(fēng)險管理理念是企業(yè)內(nèi)部控制重要的環(huán)境要素，也是風(fēng)險管理有效實(shí)施的重要前提。只有使企業(yè)各個工作崗位上的員工共同樹立風(fēng)險管理理念，才能夠面對風(fēng)險時做到及時評估和合理對待。要求所有員工對風(fēng)險管理有正確的認(rèn)識，并具有一定的職業(yè)技能，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求相適應(yīng)。

2.不斷完善公司風(fēng)險應(yīng)對管理體系

企業(yè)應(yīng)該成立專門的風(fēng)險應(yīng)對部門，對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行隨時監(jiān)控，識別和處理日常經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等一系列的風(fēng)險，使風(fēng)險管理成為現(xiàn)實(shí)，否則風(fēng)險管理只是紙上談兵。當(dāng)前企業(yè)發(fā)展速度很快，若不建立相關(guān)風(fēng)險管理部門，勢必會落后于其他企業(yè)。同時結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和行業(yè)特征，創(chuàng)建出符合自身實(shí)際的一套風(fēng)險管理體系。

3.發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)相對獨(dú)立的一個部門，為了保障其獨(dú)立性一般受董事會領(lǐng)導(dǎo)，它對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動進(jìn)行獨(dú)立評價，防止舞弊和錯誤的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范、系統(tǒng)，來對各部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，是一項(xiàng)根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)活動。在這個過程中，內(nèi)審人員以識別風(fēng)險為主，來為管理層提供相應(yīng)的風(fēng)險信息。

4.設(shè)立風(fēng)險管理委員會，建立有效信息溝通機(jī)制

目前我國企業(yè)組織中大多是由企業(yè)董事會或是審計(jì)委員會進(jìn)行風(fēng)險管控，未建立獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，建立起一批有專業(yè)素質(zhì)的風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)是風(fēng)險管理有效實(shí)施的前提條件。另外，加強(qiáng)對信息溝通的管理，有利于企業(yè)更快更準(zhǔn)的把握信息，進(jìn)而提高風(fēng)險管理和內(nèi)部控制效率。

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作者簡介：崔薯予（1990- ?），女，漢族，河北石家莊人，碩士研究生，單位：河北大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理