對由“營改增”引起的稅負問題的思考

作者簡介：劉昕（1979.4-），女，漢族，陜西省安塞縣人，江蘇省揚州市交通運輸局，會計師，碩士研究生，專業(yè)：理財學，研究方向：財務管理，稅收。

摘要：在我國的稅收體制中增值稅和營業(yè)稅是主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，隨著發(fā)展，營業(yè)稅重復課稅的特征使得服務業(yè)稅負過重，不利于第三產(chǎn)業(yè)的分工合作及三大產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展?！盃I改增”對試點企業(yè)的稅負影響分為減稅效應和增稅效應兩個方面，但最終的影響，取決于以上兩大效應疊加在一起的凈效應。本文從“營改增”的稅制改革出發(fā)，由“營改增”對企業(yè)稅負的影響引發(fā)了一系列的思考。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負問題；思考

在我國的稅收體制中增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，我國的第二產(chǎn)業(yè)除建筑業(yè)外均征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)即服務業(yè)主要征收營業(yè)稅。隨著社會的發(fā)展，營業(yè)稅重復課稅的特征使得服務業(yè)稅負過重，對第三產(chǎn)業(yè)的分工合作及三大產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、我國“營改增”的現(xiàn)狀

財政部、國家稅務總局2011年11月聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)（陸路，水路，航空，管道）和七個現(xiàn)代服務業(yè)開展營改增試點。自2012年8月1日至年底，試點范圍擴大至10省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國試行；自2014年1月1日起，國家將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)也被納入了試點范圍。目前，國家財政部和稅務總局正在研究金融保險業(yè)營改增的稅率稅負測算等的相關(guān)工作，預計明年會推廣執(zhí)行。營改增的推行，是我國稅制改革與結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容之一，其稅率在現(xiàn)行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；其他服務業(yè)適用6%稅率；交通運輸業(yè)適用11%稅率。試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；對納稅人提供的符合條件的境外服務免征增值稅；同時實行增值稅進項稅額的抵扣制度。

二、“營改增”對稅負影響的分析

我國實行“營改增”以后，對企業(yè)的稅負將會有很大的影響，由于“營改增”將會導致試點企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅負有可能減少，也有可能增加，分析“營改增”給企業(yè)帶來的稅負影響將有助于進一步做好“營改增”的有關(guān)工作。

（一）影響因素分析

結(jié)合營業(yè)稅和增值稅的具體情況進行分析，“營改增”對稅負影響的因素主要有：

1、銷售額。國家稅務總局公告2013年第75號文中規(guī)定：營改增試點實施前單位應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管稅務機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）；原增值稅一般納稅人的認定標準為：工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額80萬元以上；而根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）的規(guī)定：非一般納稅人的個人提供應稅服務的銷售額繳納增值稅的起征點幅度為：按期納稅的為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)），按次納稅的為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

2、進項稅額。營改增前，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅均不能抵扣，營改增后，消除了營業(yè)稅的重復課稅且不能實行出口退稅等因素，增加了增值稅的進項稅額抵扣環(huán)節(jié)，完善了增值稅的抵扣鏈條，建立了貨物和勞務的增值稅出口退稅制度。所以企業(yè)在購進材料、貨物及服務時，應盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣才能有效取得增值稅扣稅憑證來降低增值稅負。

3、稅率。營改增前，建筑業(yè)交通業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，一般服務業(yè)稅率為5%，營改增后，除小規(guī)模納稅人增值稅稅率降為3%外，其他試點企業(yè)增值稅名義稅率均有所提高?，F(xiàn)就小規(guī)模納稅人舉例來說，如建筑交通業(yè)原營業(yè)稅稅率3%，設當期取得收入為A元，則當期所交營業(yè)稅額為A*3%，而營改增后的應納增值稅額為A/（1+3%）*3%，也就是說實際的計稅基數(shù)降低了2.9%，所以營改增對于所得稅稅負是有所降低的，同時城建稅和教育費附加也隨之減少，所以營改增對增值稅稅負和其他稅種的繳納都會有影響。

4、城建稅及教育費附加。企業(yè)申報城建稅及教育費附加時，應按照當期銷項稅額減去可抵扣的進項稅額后的金額為基礎計算繳納。由于城建稅及教育費附加計入企業(yè)的營業(yè)成本，因此對企業(yè)的所得稅也有間接的影響。

（二）稅負影響情況分析

從“營改增”實行的理論和實踐兩個方面考慮和分析，“營改增”對試點企業(yè)稅負的影響有雙重效應，即減稅效應和增稅效應?！盃I改增”對企業(yè)稅負的最終影響取決于兩大效應疊加在一起的凈效應。

1、減稅效應。要使企業(yè)的稅負保持平衡或有所下降，則企業(yè)的減稅效應必須等于或大于企業(yè)的增稅效應。2014年3月，財政部發(fā)布2013年營改增試點運行情況，截至2013年底，約有270萬戶企業(yè)實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，從納稅人類型看，一般納稅人50萬戶，占比18.5%；小規(guī)模納稅人220萬戶，占比81.5%。從行業(yè)看，交通運輸業(yè)近55萬戶，占20%；現(xiàn)代服務業(yè)超過215萬戶，占80%。據(jù)統(tǒng)計，2013年減稅規(guī)模超過1400億元，減稅效果比較明顯，其中小規(guī)模納稅人成為試點的最大收益者。

2、增稅效應。企業(yè)稅負增加現(xiàn)象一般突出表現(xiàn)在一般納稅人上，且集中在交通運輸業(yè)，有形動產(chǎn)租賃業(yè)等。通過以上的因素分析可以看出增稅效應的主要原因是增值稅稅率偏高、可抵扣進項稅額較少、獲得增值稅發(fā)票困難等。目前只有部分企業(yè)實行營改增試點，有些企業(yè)拿不到增值稅專用發(fā)票，致使企業(yè)的抵扣鏈條不完整，無法進行進項抵扣，比如交通運輸業(yè)就無法保證從下游的加油，維修，養(yǎng)護等行業(yè)取得增值稅發(fā)票。另外，有的試點企業(yè)稅負增幅比較突出，如交通運輸業(yè)一般納稅人，其名義稅率上升了8個百分點；還有有形動產(chǎn)融資租賃服務業(yè)，其稅負也明顯上升。

三、企業(yè)應對“營改增”的有關(guān)思考

國家進行稅收改革的出發(fā)點是為了使稅負更合理，更有利于企業(yè)的發(fā)展，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進稅制結(jié)構(gòu)的改變，刺激市場需求，其對企業(yè)的稅負影響是多方面的。如何更好地利用營改增為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益？國家和企業(yè)都應該積極思考，積極應對。

1、完善抵扣鏈條。深化分工協(xié)作，優(yōu)化投資導向，打通增值稅抵扣鏈條，使原來不能抵扣的增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅的重復征稅問題得以消除。增強了服務業(yè)競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務業(yè)集聚，促進了以服務業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、推動服務出口，提升企業(yè)國際競爭力。對國際運輸服務和研發(fā)設計服務實行服務貿(mào)易出口退稅政策，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢，鑒證咨詢，合同能源管理等服務貿(mào)易出口實行免稅政策，增強企業(yè)出口服務貿(mào)易的意愿，提升了服務貿(mào)易出口的競爭力。

3、采取一定的過渡性財政扶持政策。針對部分企業(yè)稅負增加的情況，國家應采取過渡性財政扶持政策，如上海市規(guī)定試點企業(yè)應納稅額季度增加超過3萬元時；廣東省規(guī)定營改增后應交增值稅較原營業(yè)稅月平均增加1萬元以上的試點企業(yè)可以申請財政扶持；天津市規(guī)定試點企業(yè)必須為增值稅一般納稅人；廈門市則是流轉(zhuǎn)稅負高于原流轉(zhuǎn)稅負的試點企業(yè)等等。但是這些只是權(quán)宜之計，從長遠看，還應不斷完善“營改增”的方案，如適當降低企業(yè)的增值稅率；適當擴大進項稅抵扣范圍；企業(yè)的人工成本按一定比例允許抵扣等等。（作者單位：揚州市交通運輸局）

參考文獻：

[1]魏陸：上海“營改增”試點政策效應的分析及完善，《稅務研究》，2013第4期

[2]古華：營業(yè)稅改征增值稅實戰(zhàn)解析（上），《財會月刊》，2014第1期

[3]李建人：“營改增”的進行時與未來時，《財經(jīng)問題研究》，2013第5期