對維修養(yǎng)護企業(yè)“營改增”稅負影響的思考

張浩

對維修養(yǎng)護企業(yè)“營改增”稅負影響的思考

張浩

當前，我國稅制改革和政策完善深入推進，特別是以“營業(yè)稅改征增值稅”為標志的新一輪稅制改革已經(jīng)啟動。2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號），其中關(guān)于建筑企業(yè)稅負安排部分表述為：“明確建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅”。文件的出臺，將建筑行業(yè)由征收營業(yè)稅改征增值稅提上議事日程。2015年以來，山東、江蘇兩省部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)已開始對轄區(qū)相關(guān)企業(yè)開展涉稅業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)工作，建筑施工企業(yè)“營改增”改革啟動迫在眉睫。

營業(yè)稅改征增值稅對建筑行業(yè)尤其是維修養(yǎng)護企業(yè)稅負帶來怎樣的影響，維修養(yǎng)護企業(yè)又將如何去應(yīng)對，是亟需研究解決的問題。

一、“營改增”對企業(yè)稅負影響分析

目前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，對建筑企業(yè)“營改增”采用11%的稅率后稅負變化，維修企業(yè)可能面臨稅負增加問題。以沂沭泗局各維修養(yǎng)護企業(yè)承擔的維修養(yǎng)護項目分析，以全年完成營業(yè)收入1.1億元測算，實際全口徑成本支出約1億元，按維修養(yǎng)護企業(yè)工程結(jié)算成本一般結(jié)構(gòu)比例測算，原材料約占40%，人工成本約占50%，其他費用占比不超過10%。

按此比例計算，“營改增”改革前，年應(yīng)交營業(yè)稅330萬元；改革后，按現(xiàn)行規(guī)定人工費不能抵扣進項稅額，僅材料費及其他費用可抵扣進項稅。假設(shè)所有材料費及其他費用支出均能取得增值稅專用發(fā)票，則能夠抵扣施工項目進項稅額為496［5000÷（1+11%）×11%］萬元，加上企業(yè)管理費用如辦公費、維修費中取得的可抵扣進項稅55萬元（按50%估計），總計可抵扣進項稅額為551萬元。當年增值稅銷項稅額為1210萬元，可抵扣進項稅額551萬元，最終應(yīng)繳增值稅為659萬元。

簡單對比征收增值稅比營業(yè)稅多交359萬元。另外，多繳的城市建設(shè)維護費和教育費附加為35.9萬元（分別按多繳稅的7%和3%計算），合計稅負增加395萬元。較之前繳納營業(yè)稅增加了120%，整體稅負較改革前翻了一倍有余。

二、“營改增”后稅收籌劃存在的問題及困難

水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)較普通建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，“營改增”后在進項稅額取得過程中會存在許多問題，給企業(yè)合理利用稅收政策、積極進行稅收籌劃帶來困難。

1.維修養(yǎng)護企業(yè)人工費支出比例大，無法取得進項稅額抵扣

水利工程維修養(yǎng)護因其工程特殊性，對勞務(wù)用工需求較大，尤其是工程日常維修養(yǎng)護項目人工費一般約占工程總造價的50%甚至更高。勞務(wù)用工主要來源于零散的農(nóng)民工及企業(yè)自身職工，能從成建制的建筑勞務(wù)公司取得勞務(wù)用工的比例微乎其微。

按目前政策規(guī)定來看，勞務(wù)支出暫時無法抵扣進項稅額。即使隨著“營改增”配套政策出臺，勞務(wù)支出可以抵扣，相應(yīng)的勞務(wù)提供者也無法提供增值稅發(fā)票，形成事實上的無法抵扣。即使勞務(wù)公司按要求提供增值稅發(fā)票，則勞務(wù)公司應(yīng)按取得收入11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額。綜上所述，人工費無法取得進項稅抵扣勢必加大維修養(yǎng)護企業(yè)人工費的稅負。

2.維修養(yǎng)護企業(yè)材料支出比例小，能取得進項稅抵扣的比例較低

水利工程維修養(yǎng)護項目因其工程特殊性，多偏重于養(yǎng)護，維修比例小，材料用量少。材料支出一般占工程總支出的約40%或更少。所用的材料中以砂石、土方為主，水泥、鋼筋等用量極少。

由于工程位置比較分散，絕大部分工程所處地域偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如砂石、土方及零星材料基本上由農(nóng)民、個體戶等供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于材料價格比較透明，若要求供應(yīng)方提供增值稅發(fā)票同樣存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題。

由于材料費支出取得增值稅發(fā)票難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使維修養(yǎng)護企業(yè)實際稅負加大。

3.機械使用較大程度依賴租賃，自身設(shè)備不足，抵扣比例不大

由于維修養(yǎng)護企業(yè)為水管體制改革以后組建或轉(zhuǎn)制而來，原投資的機械設(shè)備已陳舊且攤銷完畢，不能以折舊形式形成進項稅額抵扣。機械設(shè)備嚴重不足，企業(yè)大部分靠外部租賃來解決機械使用問題?？紤]施工地點偏遠設(shè)備進場費等因素，多為就地租賃，很少能從專門的設(shè)備租賃公司租賃設(shè)備，無法取得增值稅發(fā)票作為進項稅額抵扣。

三、應(yīng)對的建議及措施

1.啟動水利工程維修養(yǎng)護物業(yè)化管理改革，成立工程物業(yè)管理子公司

為深入推進水管體制改革，結(jié)合水利工程維修養(yǎng)護的具體特點，水利部2014年提出了維修養(yǎng)護實施物業(yè)化管理的改革方向。各維修養(yǎng)護企業(yè)應(yīng)以此為契機，盡快組建成立全資或控股的水利工程物業(yè)管理公司。新成立的子公司注冊為物業(yè)管理類，僅承攬水利工程物業(yè)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)，不涉及建筑施工業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅改征增值稅改革的覆蓋范圍，不繳納增值稅。

以新成立的水利工程物業(yè)管理公司承擔全部工程維修養(yǎng)護任務(wù)，或承擔日常維修養(yǎng)護任務(wù)，專項維修任務(wù)由擁有建筑施工資質(zhì)的母公司承擔。以此可有有效避免勞務(wù)用工、材料支出及零星機械支出的增值稅進項抵扣問題。

2.選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加強企業(yè)稅收籌劃及管理

以往維修養(yǎng)護企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇農(nóng)民、個體戶等作為合作商供應(yīng)材料、機械設(shè)備租賃等。稅制改革后，企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，避免和非增值稅納稅人合作，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

3.調(diào)整維修養(yǎng)護工程施工組織結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展模式

目前，維修養(yǎng)護企業(yè)施工還是勞動密集型為主，機械化程度不高。但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會老齡化不斷加快，從而導(dǎo)致勞動力成本不斷上升。因此企業(yè)面對的工資與成本不斷增加的壓力，利潤空間越來越小。所以，建筑企業(yè)應(yīng)大力鼓勵技術(shù)革新，提升現(xiàn)代化及機械化施工水平，減少人工使用，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從而促進企業(yè)良性發(fā)展。

維修養(yǎng)護企業(yè)應(yīng)考慮建立自己的材料生產(chǎn)、加工及供應(yīng)基地，將材料購置的應(yīng)納增值稅轉(zhuǎn)化為加工、生產(chǎn)、運輸材料所消耗的機械費、燃油費的增值稅，從而增加取得增值稅抵扣的便利程度。同時，這也是企業(yè)向上游產(chǎn)業(yè)鏈延伸和發(fā)展的契機。

四、結(jié)語

將營業(yè)稅改征增值稅的目的是為完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。雖然營業(yè)稅改征增值稅的實施對于維修養(yǎng)護企業(yè)稅負產(chǎn)生了一些不利影響，但總體應(yīng)該是以積極作用為主。各維修養(yǎng)護企業(yè)應(yīng)積極進行稅務(wù)籌劃，制定投資規(guī)劃，增強企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，增強企業(yè)的負債能力，從而提升企業(yè)整體利潤水平，降低企業(yè)稅收負擔。因此，維修養(yǎng)護企業(yè)要積極應(yīng)對“營改增”，在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理、現(xiàn)金流、稅務(wù)籌劃、合同管理等多方面做好準備工作，充分利用國家的方針政策來實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展

（作者單位：沂沭泗水利管理局221018）