公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響分析

摘 ?要：本文以筆者所在的重慶世紀(jì)精信實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司為例，著重于分析公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響，從而為企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決策提供更為準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的水平。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;企業(yè)財(cái)務(wù);會(huì)計(jì)核算;影響

一、公允價(jià)值的界定

根據(jù)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，公允價(jià)值計(jì)量屬性有著這樣的內(nèi)涵，它就是指企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)公平交易的原則來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量方式。因此，公允價(jià)值又可以被稱(chēng)之為公允市價(jià)、公允價(jià)格。實(shí)際上，這就是交易雙方共同認(rèn)可的價(jià)格。它往往是由相同或相似的市場(chǎng)價(jià)格或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)確定。當(dāng)然，它可以實(shí)行的基本條件就是需要企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而且需要把那些強(qiáng)制性交易與清算情況都剔除掉。它包含了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)概念。鑒于公允價(jià)值沒(méi)有真實(shí)的交易，因此，它一般采取的是估計(jì)方法，比如說(shuō)市場(chǎng)法、收益法和成本法等，只是需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)來(lái)進(jìn)行一定的調(diào)整。由于公允價(jià)值能較為公正的反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，它被認(rèn)為是可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。那么，據(jù)上所述，公允價(jià)值的界定需要從三方面來(lái)理解，即公允價(jià)格具有相當(dāng)?shù)墓?，但也具有較大的主觀性，它還需要交易雙方是可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

二、公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體影響

筆者所在的重慶世紀(jì)精信實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司是一個(gè)綜合性的大型企業(yè)集團(tuán)，秉承著創(chuàng)新的發(fā)展理念，并重視人才管理，試圖通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整來(lái)為企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。那么，這就需要我們根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)更好的應(yīng)用公允價(jià)值指標(biāo)，從而更好的做好企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。

事實(shí)上，公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的結(jié)果，是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性修訂與突破，可以更好的滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的實(shí)際需要。公允價(jià)值的引入還是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同的結(jié)果，因?yàn)樗倪\(yùn)用范圍與程度在很大程度上標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展?fàn)顩r與水平。因此，公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的引入，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的重要里程碑，也是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要計(jì)量屬性。目前來(lái)看，它已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有了大范圍的引進(jìn)與全面推廣應(yīng)用，還在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中進(jìn)行不斷的完善與創(chuàng)新。因此，公允價(jià)值必然會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不容小覷的巨大影響。

（1）公允價(jià)值對(duì)金融工具核算的財(cái)務(wù)影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要有交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。事實(shí)上，公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)的屬性之一，是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，實(shí)際上是我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的巨大創(chuàng)新與根本改革。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行金融資產(chǎn)交易的時(shí)候，應(yīng)該以成本進(jìn)行初期計(jì)量，然后再根據(jù)公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其變動(dòng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入到當(dāng)期損益中去。那么，針對(duì)一些上市公司的短期股票投資行為，我們將直接采用純粹的公允價(jià)值計(jì)量法，這樣就可以把一些由于市價(jià)提高而獲得的賬面盈利作為凈利潤(rùn)來(lái)對(duì)待。事實(shí)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的引入是秉承著謹(jǐn)慎使用原則的，這與國(guó)際上對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用仍然具有一些差距。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要提出了企業(yè)的公允價(jià)值運(yùn)用，應(yīng)該為投資者與社會(huì)公眾提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息這樣的新理念，這在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了有效連通，也在一定程度上構(gòu)建了一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)體系。但是，這種會(huì)計(jì)核算新理念與新體系的實(shí)施過(guò)程仍然不夠到位。因此，我們應(yīng)該加大行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與的相關(guān)力度，在市場(chǎng)上形成一套較為完善的監(jiān)督體系，讓引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠發(fā)揮出更大的監(jiān)督效力，保障每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況更為清晰健康;（2）公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算影響。根據(jù)《投資性房地產(chǎn)》中的規(guī)定，只有當(dāng)我們獲得了確鑿證據(jù)來(lái)證明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是能夠持續(xù)可靠取得的時(shí)候，我們才可以利用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。我們要以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，從而在房地產(chǎn)升值的情況下會(huì)增加利潤(rùn)。當(dāng)然，我們?cè)趯?duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)該要同時(shí)滿足這些條件，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。只有在滿足了這樣兩個(gè)基本條件之后，我們才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量，把公允價(jià)值與原賬面價(jià)值間的差額直接計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中去。那么，我們也應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)進(jìn)行一定的規(guī)范化操作，否則就有可能會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的不良行為。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式不得隨意更改。隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，一些投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)，也可以更為準(zhǔn)確的反映出企業(yè)賬面凈資產(chǎn)，具有更高的會(huì)計(jì)參考價(jià)值;（3）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)利潤(rùn)表中出現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。那么，這就要涉及到納稅問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)相關(guān)部門(mén)的規(guī)定，對(duì)于那些公允價(jià)值變動(dòng)收益金額巨大的上市公司來(lái)說(shuō)，可以暫時(shí)不計(jì)繳所得稅。這就可以在很大程度上減少了上市公司的納稅支出，減輕了公司的現(xiàn)金流壓力。這樣的規(guī)定并不會(huì)影響到公司的凈利潤(rùn)。由于這是一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，因此，我們還發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)的所得稅納稅情況，這主要就是為了協(xié)調(diào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)與稅收之間的其他政策差異，盡量使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值實(shí)施順利進(jìn)行下去，并幫助企業(yè)進(jìn)行合理合法的有效減稅或避稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益率;（4）公允價(jià)值對(duì)債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)人確實(shí)具有財(cái)務(wù)困難，而債權(quán)人則應(yīng)該給予一定的實(shí)質(zhì)性讓步，這就是債務(wù)重組。它可以把債務(wù)重組利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于那些以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)的時(shí)候，就可以使用公允價(jià)值的計(jì)量模式，并把債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。因此，以公允價(jià)值計(jì)量的當(dāng)期收益反而會(huì)增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)。此外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對(duì)于一些換入資產(chǎn)的計(jì)量是否采用公允價(jià)值計(jì)量模式，將需要根據(jù)交易的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行辨別。一旦按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)，就不需要計(jì)算補(bǔ)價(jià)帶來(lái)的損益，這樣的會(huì)計(jì)核算方式較為簡(jiǎn)單與實(shí)用。

三、公允價(jià)值應(yīng)用的注意事項(xiàng)

公允價(jià)值要能夠在實(shí)際交易中進(jìn)行應(yīng)用，就需要同時(shí)具備一些條件。但是，我國(guó)市場(chǎng)變化較為迅速，很多市場(chǎng)信息并不規(guī)范，也不是隨處可取的。因此，我們?cè)诖_定公允價(jià)值應(yīng)用時(shí)，需要提高操作人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值在實(shí)際操作中的難度很大，不太容易確定，它還具有一定的主觀性特征，并且會(huì)隨著市場(chǎng)的波動(dòng)幅度而出現(xiàn)一些變化。這些問(wèn)題都是需要我們的會(huì)計(jì)人員充分關(guān)注的焦點(diǎn)事項(xiàng)，從而真正為公允價(jià)值的應(yīng)用提供一個(gè)良好的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平與質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：江光容（1974-），女，籍貫：重慶，現(xiàn)有職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師，工作單位：重慶世紀(jì)精信實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化等。