淺析“營(yíng)改增”后現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃策略

陳卓珺

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收改革的一項(xiàng)重大措施，這種改革有利于企業(yè)稅收制度的優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)公平。在國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收制度進(jìn)行調(diào)整過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)原有的稅收籌劃做出調(diào)整，否則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的新型的稅收制度進(jìn)行稅收籌劃，盡量節(jié)省資金的支出，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效地降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)充分地享受稅收制度改革帶來(lái)的優(yōu)惠，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）35-0159-02

我國(guó)的稅收體制隨著改革開(kāi)放不斷加深，其得到了不斷的完善和發(fā)展，營(yíng)改增就是稅制改革的一項(xiàng)重要措施。我們可以將營(yíng)改增看做是國(guó)家對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的一種扶持政策，企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，對(duì)相關(guān)的政策詳細(xì)地解讀，尋求有利于企業(yè)發(fā)展的新途徑，并合理地運(yùn)用政策。稅收籌劃就是充分運(yùn)用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎(chǔ)上，納最少的稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的最大化。在營(yíng)改增大背景之下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提出了很高的要求，需要企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，制定完善的稅收策略。

一、營(yíng)改增的原因分析

1.營(yíng)業(yè)稅征收加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

營(yíng)業(yè)稅也就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)額進(jìn)行征收。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，營(yíng)業(yè)額每超過(guò)一個(gè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就需要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)各項(xiàng)稅收中還不能抵扣，這就加重了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)；同時(shí)，層層征收營(yíng)業(yè)稅也提高了商品和服務(wù)的價(jià)格。營(yíng)業(yè)稅對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響比較大，勢(shì)必加重了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重的影響。為了體現(xiàn)我國(guó)稅收制度的公平性并減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革。

2.營(yíng)業(yè)稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條

在企業(yè)所有的稅務(wù)種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過(guò)程中，不需要對(duì)征稅的客體進(jìn)行區(qū)別，這種公平性在一定程度上激勵(lì)著企業(yè)做大做強(qiáng)。但是我們還應(yīng)該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業(yè)沒(méi)有實(shí)施增值稅，這種情況的存在勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業(yè)中實(shí)行的是稅額抵扣制度，只是對(duì)企業(yè)增值過(guò)程中進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)是由消費(fèi)者承擔(dān)的，但是由于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)的稅款都不能進(jìn)行稅額抵扣，這勢(shì)必?cái)_亂了增值稅的抵扣鏈條。

3.兩種稅制并行造成了征收中計(jì)算和管理困難

營(yíng)業(yè)稅和增值稅有著不同的服務(wù)范疇，其在管理和計(jì)算過(guò)程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢(shì)必會(huì)增加征收的困難和管理的困難?，F(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營(yíng)體制，而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如何對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行區(qū)分和計(jì)算是一項(xiàng)難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和服務(wù)過(guò)程中不少商品和服務(wù)內(nèi)容都是混合經(jīng)營(yíng)的，在銷售過(guò)程中如何將其進(jìn)行劃分顯得十分的困難，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是符合國(guó)際潮流的做法，營(yíng)改增之后，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)征稅的管理力度。

二、營(yíng)改增帶來(lái)的稅收籌劃需求

1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

很多進(jìn)行營(yíng)改增改革的企業(yè)，在改革過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)了解透徹相關(guān)的政策信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)和影響。在政策實(shí)施過(guò)程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時(shí)地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了錯(cuò)誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營(yíng)改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時(shí)的履行，爭(zhēng)取在國(guó)家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營(yíng)改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.降低稅收負(fù)擔(dān)的需求

在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在新的稅制體制下對(duì)于從事交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)來(lái)說(shuō)，其增值稅的稅率從原來(lái)的3%提升到了11%；對(duì)于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的商品和服務(wù)的定價(jià)造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，同時(shí)也能切實(shí)提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以通過(guò)對(duì)合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來(lái)掌握收入的確認(rèn)時(shí)間和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟(jì)效益。例如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以適當(dāng)?shù)貙?duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間進(jìn)行推遲，在營(yíng)業(yè)稅成為增值稅之后再對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時(shí)還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少過(guò)多的資金流出，相對(duì)于折舊法轉(zhuǎn)化而來(lái)的現(xiàn)金流入來(lái)說(shuō)這種方法能夠獲得更多的時(shí)間價(jià)值。

三、營(yíng)改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來(lái)的稅務(wù)籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個(gè)層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際上稅負(fù)低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時(shí)間內(nèi)取得充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)實(shí)際的賦稅可能會(huì)超過(guò)3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報(bào)告顯示，參與試行的企業(yè)有超過(guò)一半的企業(yè)相對(duì)之前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)有上升的趨勢(shì)，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負(fù)不會(huì)有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計(jì)算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購(gòu)進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時(shí)乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時(shí)，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進(jìn)過(guò)計(jì)算，當(dāng)增值率超過(guò)l之后，一般納稅人的負(fù)重小于小規(guī)模納稅人，這時(shí)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。endprint

2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來(lái)的稅收籌劃空間

在相同的營(yíng)改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運(yùn)輸行業(yè)，可以存在一個(gè)企業(yè)同時(shí)適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運(yùn)輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個(gè)不同層次的稅率。在一個(gè)行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來(lái)高稅率的服務(wù)項(xiàng)目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項(xiàng)目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的了一定的發(fā)展空間。

3.兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的空間

新的營(yíng)改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該分別對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算，沒(méi)有進(jìn)行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)際稅額價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如對(duì)于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅率為5%的不動(dòng)產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃分開(kāi)核算，否則將由稅務(wù)機(jī)關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過(guò)程中不同的拆分比例所帶來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃對(duì)策

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營(yíng)改增最大作用的同時(shí)，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。

1.對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價(jià)值價(jià)格體系進(jìn)行重新的定位。對(duì)于上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)具備了開(kāi)具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進(jìn)貨的價(jià)格，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷售時(shí)可以適當(dāng)提高銷售的價(jià)格；因?yàn)楸酒髽I(yè)已經(jīng)具備的開(kāi)具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額之后可以對(duì)提高的價(jià)格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。新的稅收分配制度改革，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價(jià)格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)格體系進(jìn)行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對(duì)這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時(shí)擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營(yíng)改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)以下的營(yíng)業(yè)額的企業(yè)可以申請(qǐng)小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)為一般納稅人。營(yíng)改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負(fù)，所以企業(yè)在營(yíng)改增之后盡量要申請(qǐng)小型規(guī)模納稅人的身份。對(duì)于那些應(yīng)稅金額超過(guò)500萬(wàn)元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請(qǐng)要求，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時(shí)，企業(yè)還可以通過(guò)合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會(huì)增加企業(yè)的納稅成本，而營(yíng)改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的空間。

3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策

國(guó)家在制度試行過(guò)程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，出臺(tái)了不少的過(guò)渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，比如，國(guó)家出臺(tái)的政策中明確規(guī)定了營(yíng)改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于原來(lái)實(shí)行免稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對(duì)不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國(guó)的營(yíng)改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執(zhí)行過(guò)程中還存在很多不完善的地方，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在機(jī)遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策過(guò)程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

首先，最為重要的一點(diǎn)就是合理地選擇供應(yīng)商。企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中已經(jīng)對(duì)增值稅提前進(jìn)行了支付。企業(yè)在選擇相同供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)該考慮可以單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時(shí)還需要考慮抵扣率問(wèn)題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)識(shí)別可抵扣和不可抵扣的項(xiàng)目，然后分開(kāi)核算。

結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法規(guī)。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該清楚本企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和納稅流程，在對(duì)籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)研究分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的稅務(wù)籌劃對(duì)策，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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