加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策研究

李月仙　陳虹燚　王愛玲

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作內(nèi)容，隨著國(guó)有企業(yè)的深化改革，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正面臨著新的挑戰(zhàn)，如何做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就成為了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重中之重。本文筆者通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及原因，進(jìn)一步探討了做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)策

前言

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革不斷深入推進(jìn)，企業(yè)管理體制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制發(fā)生了深刻變化，企業(yè)實(shí)力、經(jīng)營(yíng)效率和創(chuàng)新能力顯著提升?，F(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)成效顯著，一大批國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了股權(quán)多元化，形成了混合所有制的股份有限公司。適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵(lì)約束機(jī)制逐步建立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率明顯提升。一批企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)壯大，創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力明顯提高。

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能既是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定責(zé)任，也是審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)自身職能轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需要。按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取代原來(lái)傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，確保國(guó)有資本保值增值，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)提高企業(yè)績(jī)效和可持續(xù)發(fā)展。因此對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)手段改進(jìn)等提出了更高要求。

一、深化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

首先，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)模式，視加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人管理和監(jiān)督的一個(gè)重要舉措，有助于發(fā)現(xiàn)完善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)漏洞，完善內(nèi)部管理，從根本上杜絕和治理腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督約束機(jī)制，開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是干部管理工作走向科學(xué)化規(guī)范化的需要，更是貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系的一項(xiàng)重要舉措。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和政績(jī)觀，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求，首先，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，不僅可以讓廣大群眾及單位其他人員了解公司運(yùn)行的真實(shí)情況，客觀的經(jīng)濟(jì)信息，提出科學(xué)的發(fā)展措施，還可以防止單位高層領(lǐng)導(dǎo)由于職權(quán)過(guò)大出現(xiàn)一手遮天的現(xiàn)象，可以通過(guò)客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于領(lǐng)導(dǎo)人員全面樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、政績(jī)觀，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)民主決策，最大限度的減少領(lǐng)導(dǎo)在工作中由于疏忽造成的失誤；其次，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)干部隊(duì)伍的管理，加強(qiáng)對(duì)干部隊(duì)伍的監(jiān)督強(qiáng)度。

最后，國(guó)有企業(yè)在地方經(jīng)濟(jì)中起著領(lǐng)頭作用，因此企業(yè)的健康有序發(fā)展尤為重要，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)發(fā)展中也存在一些問(wèn)題，影響國(guó)有企業(yè)發(fā)展主要是國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員如何走向健康快速發(fā)展的道路，在企業(yè)中經(jīng)濟(jì)是最重要的，尤其在國(guó)有企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題一定要做好，要深入研究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)面貌的改變及社會(huì)現(xiàn)狀的改變。

二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

1.對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者的約束和激勵(lì)不到位。由于部分縣區(qū)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠，縣區(qū)組織部門未委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，普遍存在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展全靠管理者的素質(zhì)、自制力、自覺性。在長(zhǎng)久缺乏監(jiān)督的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者難免會(huì)利用自己手中的權(quán)利不法占有國(guó)家的資金與資源，為個(gè)人謀取福利的現(xiàn)象就不可避免，而且很難以控制。

2.離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。目前在審計(jì)的工作時(shí)間上存在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目都是在領(lǐng)導(dǎo)人員離任后進(jìn)行審計(jì)，由于交辦時(shí)間緊，“先離后審”、“邊離邊審”的現(xiàn)象較為普遍。離任審計(jì)是對(duì)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，影響到離任者個(gè)人前途，必須實(shí)事求是、客觀公正、保證質(zhì)量。但從審計(jì)實(shí)踐看，受多種因素影響，審計(jì)質(zhì)量難以全面保證，審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)比較大。由于時(shí)間緊，審計(jì)組只能審查被審計(jì)單位的賬表資料，無(wú)法進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)；在審計(jì)范圍上，只能就單位本身財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查，不能延伸到相關(guān)單位。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是被審計(jì)對(duì)象不在場(chǎng)，一些與其相關(guān)的審計(jì)事實(shí)較難確認(rèn)。二是不利于被審計(jì)對(duì)象吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，因?yàn)槭窍入x任后審計(jì)，一些被審計(jì)對(duì)象未經(jīng)審計(jì)另就他任，無(wú)法聽取對(duì)其任期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的評(píng)價(jià)，就更談不上承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三是會(huì)計(jì)資料失真，影響審計(jì)質(zhì)量。一些單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員的法制觀念淡薄和為了本單位利益等原因，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍存在許多問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，編造假賬屢有發(fā)生。加之許多違法違紀(jì)問(wèn)題已由賬面轉(zhuǎn)移到賬外，違法違紀(jì)問(wèn)題變得更加隱蔽，單靠一般的審計(jì)方法很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使得不少違法違紀(jì)問(wèn)題在檢查中漏網(wǎng)。

三、深化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

1.積極開展任中審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督與約束，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，使企業(yè)可以更好更平穩(wěn)的發(fā)展，避免出現(xiàn)大虧空、大漏洞，同時(shí)可以避免因單位管理者職權(quán)過(guò)大、一手遮天而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)混亂狀態(tài)，還可以促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自覺遵守法規(guī)法紀(jì)，自覺遵守廉政建設(shè)的規(guī)定。

2.強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，站在更高層次上，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理方式、治理結(jié)構(gòu)、投資狀況、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等方面，全面系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率及效益性，企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面。在經(jīng)濟(jì)效益方面，一是確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平，主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。社會(huì)效益方面，一是看是否促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展；二是看是否提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是看是否遵守國(guó)家法律法規(guī)，維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例，在承擔(dān)基礎(chǔ)建設(shè)，改善投資環(huán)境，提高國(guó)家和地方實(shí)力或影響方面有哪些貢獻(xiàn)。

3.利用已有的審計(jì)成果，提高審計(jì)效率。在對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以利用已有的外部審計(jì)成果和內(nèi)部審計(jì)成果。如國(guó)資委對(duì)監(jiān)管企業(yè)的年報(bào)審計(jì)、考核方面的情況，國(guó)資委對(duì)監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)的檢查結(jié)果、市國(guó)資委下達(dá)的各項(xiàng)考核指標(biāo)任務(wù)完成情況等等。

4.完善和修訂任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)符合行業(yè)及組織當(dāng)前發(fā)展的現(xiàn)狀，要滿足管理層不斷發(fā)展的管理要求。

5.加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告力度。審計(jì)結(jié)果的絕對(duì)透明化公開化，可以讓領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)工作及管理作風(fēng)接受群眾的監(jiān)督，可以防止作弊和作假，以便更真實(shí)更可靠的還原事實(shí)真相。

6.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。現(xiàn)在的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、范圍更大，管理理念更加先進(jìn)，企業(yè)管理人員也比以前層次更高，有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化很大。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員如果不與之相適應(yīng)，不熟悉國(guó)家的宏觀政策法規(guī)，不掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，不了解企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境，是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出有針對(duì)性的審計(jì)建議。面對(duì)新的形勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員自身也要有緊迫感，自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)取，了解和掌握現(xiàn)代審計(jì)的技術(shù)和方法，熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)和政策，努力提高自身的整體素質(zhì)，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

7.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況，地方審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的同時(shí)，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，促進(jìn)企業(yè)建立科學(xué)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部免疫系統(tǒng)功能，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，所以必須與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審指導(dǎo)工作相結(jié)合。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和管理，不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)，幫助企業(yè)建章立制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支層面延伸到業(yè)務(wù)管理層面上，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，從而進(jìn)一步提高國(guó)有資本的運(yùn)行效率。

（作者單位：云南大學(xué)）

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