我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

作者簡(jiǎn)介：戴淵，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院12級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。

摘 要：隨著當(dāng)前社會(huì)發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)的利益相關(guān)要求財(cái)務(wù)報(bào)告從格式到內(nèi)容和目標(biāo)需要有更多的需要。然而，我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告變革方面進(jìn)行較為緩慢，一些局限性在信息披露中被表現(xiàn)出來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容缺失、不夠完整，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露緩慢，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏更加靈活的模式。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；目標(biāo)定位；信息披露

財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，更是企業(yè)多方利益紛紛注意的關(guān)鍵部分。隨著當(dāng)前社會(huì)發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)告模式被多方研究，會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行多次改進(jìn)。IASB的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則被不斷改進(jìn)，其中英、美等國(guó)一直逐步進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)工作。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用更加重要，因?yàn)椴粩鄰?qiáng)力的改革開(kāi)放政策支持和市不斷加強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)體制改革使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題與不足不斷被暴漏出來(lái)。

一、我國(guó)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告定位及目標(biāo)

（一）企業(yè)管理受托責(zé)任履行

現(xiàn)代企業(yè)制度重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，是否需要改變管理層人員或調(diào)整投資及信貸決策，需要企業(yè)投資者及債權(quán)人能夠更多更全面的知道企業(yè)管理人員保管、使用資產(chǎn)的實(shí)時(shí)情況，只有如此才能公正的評(píng)價(jià)出企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)情況以及受托責(zé)任的履行現(xiàn)狀。所以，企業(yè)管理人員受托責(zé)任的實(shí)施現(xiàn)狀是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確提供的情況。假如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出示完全跟投資者的決策不聯(lián)系的會(huì)計(jì)信息，必然造成財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義大大缺失，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的主要需求者便是投資者。沃倫巴菲特可以稱為世界最有名的投資大師，他認(rèn)為在實(shí)際的投資決策中，財(cái)務(wù)信息僅僅是所利用信息一個(gè)部分，更重要的部分還有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力等不是財(cái)務(wù)類的信息。

（二）兼顧投資者的決策需要

當(dāng)前我國(guó)整個(gè)企業(yè)中國(guó)有企業(yè)占較大比重，其中國(guó)有經(jīng)濟(jì)在企業(yè)中達(dá)到75.8%。國(guó)家對(duì)資源配置進(jìn)行宏觀調(diào)控，以此來(lái)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前銀行貸款是我國(guó)企業(yè)的主要資金來(lái)源，其中中小企業(yè)占企業(yè)比重比較大，大型企業(yè)和上市公司所占比重較小。我國(guó)證券市場(chǎng)具有不少非流通股份，總體發(fā)展還不夠發(fā)達(dá)，股權(quán)在證券市場(chǎng)的職業(yè)投資者手中占比較低，主要還是國(guó)家占比較高，其中投資者總數(shù)的最高比重是國(guó)家、銀行的管理型投資者。因此，決策有用的觀點(diǎn)在我國(guó)并不完全適用。在我國(guó)當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告的本源可以稱為受托責(zé)任觀，與此同時(shí)還對(duì)投資者的決策需要有一定側(cè)重。投資者的投資將隨著資本市場(chǎng)的完善及持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)籌資渠道的主要部分，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的及職能，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)擁有更加透徹的領(lǐng)會(huì)。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可以展示的信息將來(lái)必然能夠逐步趨于合理，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來(lái)看，決策有用觀仍然是前進(jìn)的方向。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

（一）調(diào)控服務(wù)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理被過(guò)分強(qiáng)調(diào)

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告所出示的相應(yīng)信息必須與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理規(guī)定相一致。國(guó)家頒布物價(jià)政策與財(cái)政稅收等相關(guān)政策的主要手段與重要依據(jù)中的一條便是財(cái)務(wù)報(bào)告，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代這種報(bào)告模式便已經(jīng)形成了，為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)告的最關(guān)鍵職能。當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，處于較為穩(wěn)定狀態(tài)，企業(yè)成為主要部分，是自負(fù)盈虧且獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。而多元化的投資主體使財(cái)務(wù)報(bào)告更多的面向社會(huì)公眾、債權(quán)人及投資者等的信息需求，以便滿足這些跟企業(yè)利益直接相關(guān)的利益集團(tuán)。財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者有潛在的使用者和利益相關(guān)者，一般包括政府管理部門、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)者及股東，每一類使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息組成的詳細(xì)需要都不會(huì)完全一致，這是因?yàn)橥獠渴褂谜呋騼?nèi)部個(gè)體各自的目的與側(cè)重都不完全相同。

（二）信息披露不完整

信息披露方面不完整是當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，面向過(guò)去的歷史信息是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所展示的主要部分，而主要管理人員的素質(zhì)、人力資源價(jià)值、預(yù)測(cè)信息等具有極大參考作用的信息卻不在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容中展示。財(cái)務(wù)報(bào)告中被長(zhǎng)期忽視的部分是對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任部分的信息，由此引起的管制成本可能對(duì)企業(yè)日后遠(yuǎn)期的經(jīng)營(yíng)情況造成重大影響，最終造成企業(yè)破產(chǎn)。由于得到信息的方法與報(bào)告用戶的信息部分互相的差異性，一部分特定的使用者或者使用者集團(tuán)早就對(duì)一般財(cái)務(wù)報(bào)告提出更高需求。在這種情況下財(cái)務(wù)分析職業(yè)興起了，特定的差別報(bào)告是財(cái)務(wù)信息使用者與市場(chǎng)共同需要的。

（三）過(guò)于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式以企業(yè)之前完成的事實(shí)性交易和確定事項(xiàng)來(lái)立足的，可以說(shuō)是一種回頭看的會(huì)計(jì)報(bào)表，一張過(guò)去會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的總結(jié)表。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性主要采用歷史資料，對(duì)使用者決策應(yīng)用的信息關(guān)聯(lián)性不高，用歷史成本模式匯總產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，擁有很大可信度卻不能提供對(duì)企業(yè)決策更加重要的信息。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為企業(yè)提供八項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)行提取，這可以稍微對(duì)現(xiàn)行市價(jià)及歷史成本造成的不同進(jìn)行一定程度的挽回，但在全部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中，占最大比重的仍然是歷史信息，而對(duì)使用者有用處的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)性信息以及一些可以體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)前景的信息卻沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)。

（四）滯后性十分嚴(yán)重

以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)披露會(huì)計(jì)信息大體按年度進(jìn)行，這樣極大的影響了信息的及時(shí)性，一方面為信息披露在手工會(huì)計(jì)下需要的成本著想，另一方面是因?yàn)槿藗冊(cè)谀甓蓉?cái)富分配時(shí)需要會(huì)計(jì)信息，這種因?yàn)闀?huì)計(jì)分期假設(shè)而引起的定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是滯后的。雖然將來(lái)的財(cái)務(wù)信息能夠從過(guò)去與現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息中觀察到一定的相關(guān)性，但一定沒(méi)有準(zhǔn)確表現(xiàn)未來(lái)的能力，財(cái)務(wù)分析人員、債權(quán)人及其投資者均對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性提高要求。使用者需要不間斷的進(jìn)行決策，因此能夠隨時(shí)獲得最新信息至關(guān)重要，信息及時(shí)報(bào)告是對(duì)當(dāng)前提高財(cái)務(wù)信息的要求。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則

為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行改革：

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則

財(cái)務(wù)報(bào)告與系統(tǒng)內(nèi)信息的傳送、加工、來(lái)源和記錄的規(guī)則與方法等相互緊密聯(lián)系，是最后的信息輸出，因此，所有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)改革均必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)改革。例如，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行披露，需要將部分當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有羅列的部分首先進(jìn)行多重披露，包括養(yǎng)老金、自創(chuàng)商譽(yù)以及衍生金融工具等，想要?dú)w為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定并給出計(jì)量方式以后才行。

（二）表內(nèi)優(yōu)先原則

財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容便是財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表不斷變化最終形成了財(cái)務(wù)報(bào)告，許多的基本財(cái)務(wù)報(bào)表展示的對(duì)外部使用者有益的經(jīng)濟(jì)決策財(cái)務(wù)信息。想改革財(cái)務(wù)報(bào)表必須先改革財(cái)務(wù)報(bào)告，表式財(cái)務(wù)報(bào)告有一些優(yōu)點(diǎn)，分別是以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映和格式固定，因此盡管三種輔助報(bào)表在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中被增加，可通過(guò)和國(guó)際情況橫向比較，多層面模式仍然是我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表所不能夠達(dá)到的，我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表上更多的考慮了可靠性及其真實(shí)性，但相關(guān)性及其有用性并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。

（三）滿足需求原則

財(cái)務(wù)報(bào)告為了發(fā)展并維護(hù)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)投資企業(yè)的支持與貢獻(xiàn)，必須不能損害企業(yè)利益，同時(shí)盡最大努力促使企業(yè)獲得關(guān)聯(lián)利益集團(tuán)的所需的信息。所以，必須共同應(yīng)用實(shí)證法與規(guī)范法這兩種方法保證需要者的固定需要的信息，第一規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性利用實(shí)證法來(lái)證明并檢驗(yàn)，兩種方法相互作用，互為補(bǔ)充，以此來(lái)創(chuàng)出真正可行的框架系統(tǒng)，第二，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要利用規(guī)范法來(lái)判別，同時(shí)推斷出可用信息的方式及其可利用信息的動(dòng)機(jī)。

（四）有效披露原則

有效披露原則是說(shuō)信息都是有效的，信息指適用于使用者的需求中的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。針對(duì)企業(yè)披露信息，超量信息未能提供其他應(yīng)有用處，沒(méi)有因此獲利只是提高成本，而使用者并未有能力使用太多信息。政府首先需要思考披露原則的有效性，尤其在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中；在企業(yè)積極提供披露財(cái)務(wù)信息的時(shí)候，同樣需要依據(jù)給予信息的被應(yīng)用狀況來(lái)認(rèn)定哪部分是超過(guò)的，超出部分由于成本原因取消披露。

（五）成本效益原則

在企業(yè)增加和提高披露報(bào)告信息的數(shù)量及質(zhì)量時(shí)，可能存在的一些不利因素和需要提供的勞動(dòng)代價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)告成本，主要含有以下幾點(diǎn)：競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)、訴訟成本、處理及其給予信息的成本等。企業(yè)在變更報(bào)告信息披露之后取得的收益是其效益，包括企業(yè)聲譽(yù)的增加、下降的資本成本、進(jìn)入更加富有流動(dòng)性的市場(chǎng)等。因此，在當(dāng)前技術(shù)條件及其計(jì)量理論下，不能實(shí)現(xiàn)確切得出對(duì)外披露信息的效益及其成本。雖然這樣相關(guān)者在明確披露頻率、披露方式及其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等問(wèn)題時(shí)，還是必須利對(duì)效益及成本因素采取對(duì)照比較。

四、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體措施

國(guó)民經(jīng)濟(jì)受金融、投資和貿(mào)易中國(guó)際流動(dòng)的提高影響，正不斷向一體化前進(jìn)。以此為背景，會(huì)計(jì)的性質(zhì)的變革時(shí)代來(lái)臨。當(dāng)前正在被打破的財(cái)務(wù)報(bào)告模式要求財(cái)務(wù)報(bào)告必須不斷進(jìn)步。

（一）拓展信息披露內(nèi)容

充分揭示原則是財(cái)務(wù)報(bào)告原則之一，指只要是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)正確表述中必須的內(nèi)容都需要全部出示，同時(shí)能夠被用戶很高的明確，即所有對(duì)用戶決策和理解利用的重要內(nèi)容都需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中表示。首先，以現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告為出發(fā)點(diǎn)，提供衍生金融工具內(nèi)容并將其納入表內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用、潛在的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移等內(nèi)容都需要充分披露。其次，明確表示財(cái)務(wù)報(bào)表的附注。在其他發(fā)達(dá)國(guó)家，附注的地位極高，會(huì)計(jì)報(bào)表附注很長(zhǎng)，可以達(dá)到報(bào)表本身的五倍，而我國(guó)仍以報(bào)表為主要內(nèi)容表示?！爸塾谟脩簟钡木唧w表現(xiàn)，需要對(duì)報(bào)表附注進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，披露標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本和人力資源等。

（二）編制實(shí)時(shí)報(bào)告

企業(yè)未來(lái)的前景好壞是投資者關(guān)注的熱點(diǎn)，想要對(duì)企業(yè)未來(lái)變化進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，需要財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)，而過(guò)去不足以提供報(bào)表使用者的此項(xiàng)需求，在時(shí)效上按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告存在滯后性。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的決策時(shí)間段越來(lái)越短，企業(yè)現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品的生命周期同樣持續(xù)降低，各種衍生工具層出不窮，不確定性成為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主流。所以，一套可以出示實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度必不可少。一方面，決策根據(jù)提供的實(shí)進(jìn)報(bào)告得出；另一方面，還有作為財(cái)務(wù)成果分配根據(jù)的定期報(bào)告。在當(dāng)今隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，同時(shí)增加財(cái)務(wù)報(bào)告的充分性和及時(shí)性可以做到，只要將復(fù)雜運(yùn)算過(guò)程編入計(jì)算機(jī)，賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)得到自動(dòng)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）改進(jìn)信息披露方式

信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息“十分熟悉或者只有一定了解”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的假定前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)信息使用者們大部分擁有一定的財(cái)務(wù)管理能力，因此，這一假定前提在這種情況下?lián)碛斜容^普遍的適用性。在我國(guó)這種情況發(fā)生改變，大部分會(huì)計(jì)信息使用者特別是對(duì)企業(yè)家們根本看不懂會(huì)計(jì)信息中體現(xiàn)的內(nèi)容。所以，為了促進(jìn)不同類型信息使用者的應(yīng)用，需要改變信息披露的方式，一是把企業(yè)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，利用網(wǎng)絡(luò)提供更加易于理解的會(huì)計(jì)信息。而且，當(dāng)前我國(guó)仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表為主要報(bào)表形式，這種報(bào)表必須使用者自己分析理解后才能夠得到有用的信息，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未能提供更多的分析。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

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