淺談“小金庫”的司法會(huì)計(jì)檢查

作者簡介：楊娜，衡水市人民檢察院，中級(jí)司法會(huì)計(jì)師。

小金庫，是指國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位或部門，違反財(cái)經(jīng)制度，侵占、截留國家和集體資金，化大公為小公，化公為私，不通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門列收列支、私存私放的各項(xiàng)資金。近年來小金庫的來源渠道呈現(xiàn)多源化態(tài)勢(shì)，其手段越來越高、隱蔽性越來越強(qiáng)、發(fā)現(xiàn)的難度也越來越大。小金庫的實(shí)際存在往往會(huì)影響對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)收支賬項(xiàng)真實(shí)情況的查證。因此，在司法會(huì)計(jì)檢查中，應(yīng)十分注意發(fā)現(xiàn)和檢查小金庫，并通過檢查小金庫，查明與小金庫來源、運(yùn)用及結(jié)存有關(guān)的會(huì)計(jì)事實(shí)。

小金庫的形成，其資金主要來源于截留各種收入款項(xiàng)，虛報(bào)冒領(lǐng)及核銷虛假費(fèi)用，形成賬外款項(xiàng)，小金庫資金使用產(chǎn)生的收益。下面結(jié)合司法會(huì)計(jì)檢查實(shí)踐，談?wù)勑〗饚斓臋z查方法：

一、通過庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法發(fā)現(xiàn)小金庫

一般情況下，單位私設(shè)的小金庫大多數(shù)由財(cái)務(wù)人員掌管，但也有些單位是由其它內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)人員掌管。檢查人員在初步掌握該單位財(cái)務(wù)管理基本情況后，應(yīng)當(dāng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對(duì)涉案單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等場(chǎng)所財(cái)務(wù)人員保管的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，將實(shí)物與賬面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)查證。對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，是為了避免涉案單位相關(guān)人員互相串通、轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)資料，提高盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的有效性。盤點(diǎn)后，根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的未入賬票據(jù)等情況，對(duì)盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行調(diào)整，如果發(fā)現(xiàn)大量現(xiàn)金長款，從司法會(huì)計(jì)檢查實(shí)踐看，基本都是“小金庫”，在檢查中還可能會(huì)發(fā)現(xiàn)小金庫資金存入儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)的儲(chǔ)蓄存單，如在檢查某縣一事業(yè)單位保險(xiǎn)柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一張“賬外資金交接單”和以其出納名開戶的儲(chǔ)蓄存單，儲(chǔ)蓄金額15萬元，經(jīng)查實(shí)，該項(xiàng)資金為此單位領(lǐng)導(dǎo)截留的用于個(gè)人揮霍、消費(fèi)的部分預(yù)算外收入。

二、通過銀行賬戶核查法發(fā)現(xiàn)小金庫

從司法會(huì)計(jì)檢查實(shí)踐看，“小金庫”涉及的人員范圍一般較小，但涉及的資金數(shù)額較大，少則數(shù)十萬元多則上百萬元。這些資金的進(jìn)出，不可能都通過現(xiàn)金方式結(jié)算，單位往往會(huì)單獨(dú)開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票、轉(zhuǎn)賬等方式處理該賬戶的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著或多或少的聯(lián)系。因此，在司法會(huì)計(jì)檢查過程中，如果能收集到被查單位的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，則會(huì)發(fā)現(xiàn)小金庫賬戶的銀行對(duì)賬單或銀行結(jié)算憑證。再者如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，司法會(huì)計(jì)檢查人員對(duì)此要深查細(xì)究，弄清其資金的來源和去向。

三、通過往來賬目查詢法發(fā)現(xiàn)小金庫

通過檢查核對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等往來賬目，發(fā)現(xiàn)其收支異常情況，查出小金庫，如：有的單位應(yīng)收賬戶中有些明細(xì)科目長期掛賬，形成壞賬，在核銷壞賬后又收回該應(yīng)收款項(xiàng)，有些單位便不入賬，直接記入小金庫。又如：有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假，與合作單位編造合同，并支付一定的稅費(fèi)或手續(xù)費(fèi)換取正規(guī)發(fā)票，將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到合作單位，合作單位在扣除費(fèi)用后，將余額資金再返還給單位，從而形成了單位的賬外資金，變成了“小金庫”。

四、通過票據(jù)審核法發(fā)現(xiàn)小金庫

以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核，尋找差異。在一些具有收費(fèi)權(quán)的執(zhí)法執(zhí)紀(jì)基層部門，收費(fèi)不入賬私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在，而截留自購票據(jù)的收費(fèi)更為常見。在這種情況下，收集一定期間內(nèi)收費(fèi)單位領(lǐng)用、使用票據(jù)的數(shù)量，然后對(duì)已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對(duì)，就可以發(fā)現(xiàn)該單位可能存在收入不入賬、私設(shè)小金庫的問題。

五、通過盤點(diǎn)產(chǎn)成品、商品數(shù)量，核實(shí)產(chǎn)品、商品成本法發(fā)現(xiàn)小金庫

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)及商品銷售企業(yè)的小金庫檢查，首先對(duì)該企業(yè)的產(chǎn)品、商品進(jìn)行盤點(diǎn)或抽查盤點(diǎn)，然后與賬面產(chǎn)成品、商品的數(shù)量核對(duì)，如有出入絕對(duì)就有截留各種收入現(xiàn)象。再者對(duì)其產(chǎn)品的計(jì)劃成本進(jìn)行核實(shí)，并與其賬面產(chǎn)品、商品實(shí)際成本進(jìn)行比較，如差額較大，就會(huì)發(fā)現(xiàn)有少計(jì)產(chǎn)品、商品數(shù)量現(xiàn)象，形成賬外銷售產(chǎn)品、商品的小金庫資金。

小金庫成了“自留地”，小金庫資金怨成了滋生腐敗的溫床。作為檢察機(jī)關(guān)，打擊是懲治犯罪的治標(biāo)措施，預(yù)防才是治本之策。所以，如何預(yù)防小金庫的發(fā)生也就尤為重要，各單位單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)法制教育，強(qiáng)化法制觀念，增強(qiáng)自我約束機(jī)制；加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立內(nèi)部約束機(jī)制，層層防范，層層落實(shí)，防止收入流失，資金轉(zhuǎn)移；要堅(jiān)持政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開，自覺接受群眾監(jiān)督，從根本上鏟除小金庫產(chǎn)生的土壤。

（作者單位：衡水市人民檢察院）