淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題及對(duì)策

樓瑩

【摘 要】中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，近幾年來(lái)得到了迅速的發(fā)展。但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理不容樂(lè)觀，這甚至阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。我們有必要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探析。本文闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，如中小企業(yè)內(nèi)部控環(huán)境不理想，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；控制程序過(guò)于簡(jiǎn)單，控制活動(dòng)不到位；缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)文化的營(yíng)造；內(nèi)部稽核制度不健全，審計(jì)監(jiān)察不到位等，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)一步的深入和國(guó)家政策對(duì)中小企業(yè)的不斷扶持，中小企業(yè)得到前所未有的繁榮，但在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，由于其資產(chǎn)規(guī)模小，人員少，管理者素質(zhì)低，對(duì)內(nèi)部控制不重視，使得中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和必要性

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部壞境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素及合法性、全面性、重要性、有效性、合理性、適應(yīng)性、制衡性和成本效益等八大原則。

加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高信息報(bào)告的質(zhì)量，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面起著重要作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

中小企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力的限制，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，往往是行政指揮，家長(zhǎng)式管理，而高級(jí)管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有著不可忽視的影響。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施普遍不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度殘缺，內(nèi)部管理缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化，管理人員的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，沒(méi)有先進(jìn)的管理理念和良好的企業(yè)文化，企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)難度大。

2.控制程序過(guò)于簡(jiǎn)單，控制活動(dòng)不到位

（1）組織結(jié)構(gòu)不合理，崗位職責(zé)不明

組織結(jié)構(gòu)能夠?yàn)橐?guī)劃、執(zhí)行控制活動(dòng)和監(jiān)察活動(dòng)提供框架，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，公司組織結(jié)構(gòu)應(yīng)明確各部門(mén)之間的關(guān)系、責(zé)任、人員之間的分工和權(quán)力。公司治理應(yīng)明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利的相互制衡關(guān)系，使各層的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保證正確的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。公司組織治理結(jié)構(gòu)是否完整，對(duì)中小企業(yè)的控制活動(dòng)直接產(chǎn)生影響。中小企業(yè)由于大多數(shù)有業(yè)主直接管理，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離度低，組織治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分多出現(xiàn)交叉重疊現(xiàn)象。又由于中小企業(yè)雇傭的人員少，經(jīng)營(yíng)額不大，所以在崗位設(shè)置，人員分工和不相容職務(wù)相分離等方面考慮欠周，存在機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，形成家長(zhǎng)式的管理模式，一人多崗多職，權(quán)責(zé)不清，無(wú)制約、無(wú)監(jiān)督、無(wú)授權(quán)，當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，無(wú)法追究責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

（2）控制程序簡(jiǎn)單，財(cái)產(chǎn)清查制度不到位

由于中小企業(yè)的資金通常是由一個(gè)人或少數(shù)人提供，所以大多數(shù)業(yè)主或管理者都會(huì)形成這種思想：企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)都是自己，管不管理無(wú)所謂。很多企業(yè)由老板娘兼任出納，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，專(zhuān)業(yè)化水平低，這往往導(dǎo)致企業(yè)的帳目混亂，企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)銀行帳，大量現(xiàn)金掛賬，白條抵庫(kù)，沒(méi)有形成財(cái)產(chǎn)定期清查制度，對(duì)于企業(yè)的銀行存款，現(xiàn)金長(zhǎng)期不對(duì)賬，對(duì)固定資產(chǎn)，存貨等資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤(pán)點(diǎn)、不對(duì)帳，上述情況直接造成會(huì)計(jì)信息失真。

（3）控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，在管理上不如大企業(yè)那樣系統(tǒng)、規(guī)范，經(jīng)常在關(guān)鍵崗位上安排自己人，使得一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系的人員在重要崗位上任職，這些員工一般只憑領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)辦事，對(duì)法律、準(zhǔn)則、制度懂的不多，依靠關(guān)系或個(gè)人感情處理內(nèi)部控制事宜，使得考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不能健全有效實(shí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

3.缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)文化的營(yíng)造

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須創(chuàng)造堅(jiān)守誠(chéng)信及重視聲譽(yù)的價(jià)值觀氛圍。企業(yè)文化是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)理念、管理哲學(xué)和企業(yè)精神的體現(xiàn)，是企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理過(guò)程中逐漸形成的。企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，培養(yǎng)員工積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，從而更好更穩(wěn)定地留住員工，增強(qiáng)公司的凝聚力，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。為公司實(shí)現(xiàn)更高的銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)，創(chuàng)造更好的市值和更多的報(bào)酬。中小企業(yè)大多數(shù)仍然是家族式的管理，管理機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，職員少，規(guī)模小，管理者的普遍觀點(diǎn)是創(chuàng)造更多利潤(rùn)，忽視企業(yè)文化的培育，員工對(duì)工作散漫，工作效率低下，道德上不誠(chéng)信、行為不規(guī)范、思想不健康，無(wú)法形成企業(yè)的凝聚力，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和完善產(chǎn)生負(fù)面影響。

4.內(nèi)部稽核制度不健全，審計(jì)監(jiān)察不到位

內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它能保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)、完整、合法和信息的準(zhǔn)確有效，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的檢察官，需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，我國(guó)的《審計(jì)法》只對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)有強(qiáng)制性的規(guī)定，對(duì)非公有制企業(yè)沒(méi)有硬性規(guī)定。這樣大多數(shù)中小企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，沒(méi)有設(shè)置稽核人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法缺乏正確的判斷。有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，但由于企業(yè)高層管理者的主觀意志凌駕與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之上，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，職能無(wú)法得到充分發(fā)揮。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

1.優(yōu)化控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

中小企業(yè)要建立評(píng)估、分析及判斷風(fēng)險(xiǎn)大小、原因、后果的機(jī)制與體系，要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)建立一系列的內(nèi)部控制制度和體系，定期了解、監(jiān)控面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范。首先要強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和優(yōu)化控制環(huán)境，如企業(yè)制定了嚴(yán)格的商業(yè)行為守則，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德觀，所有員工都必須遵守，而且高層管理者帶頭遵守。管理者應(yīng)意識(shí)到建立一個(gè)管理完善、相互激勵(lì)、相互制約的環(huán)境，建立一個(gè)有效的管理體系至關(guān)重要。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須創(chuàng)造一種除了財(cái)富之外如誠(chéng)信、道德、聲譽(yù)、凝聚力等的價(jià)值氛圍。其次要積極完善法人治結(jié)構(gòu)，建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，因?yàn)榻M織結(jié)構(gòu)的缺陷常常會(huì)對(duì)整個(gè)控制環(huán)境產(chǎn)生影響，所以企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)要充分考慮本單位自身的特點(diǎn)和各職能部門(mén)職責(zé)的分工，使組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)作能夠協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效，從而確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)規(guī)定各層次管理人員不僅要履行自己的職責(zé)，還要對(duì)下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和稽查。最后管理層要不斷學(xué)習(xí)，開(kāi)拓視野，提高管理素質(zhì)，因?yàn)楦呒?jí)管理層對(duì)企業(yè)控制環(huán)境有著不可忽視的影響。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有很大關(guān)系，提高領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平和管理思想，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制正常發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

2.加強(qiáng)控制活動(dòng)和程序的執(zhí)行

對(duì)中小企業(yè)而言，中小企業(yè)的控制活動(dòng)和程序不太正規(guī)且較隨意，但堅(jiān)持執(zhí)行內(nèi)部控制的政策和程序是十分重要的。企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)必須滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。

（1）組織控制，職責(zé)劃分

建立組織規(guī)劃控制機(jī)構(gòu)，職責(zé)分工明確，如建立企業(yè)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離制度、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，不應(yīng)有一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的所有關(guān)鍵方面等，權(quán)力、責(zé)任分割清晰，相互制約，從而降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，降低出差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）資產(chǎn)控制

企業(yè)的資產(chǎn)包括存貨、貨幣資金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要對(duì)象之一，為確保實(shí)物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可的使用，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的接觸和處置，例如規(guī)定對(duì)現(xiàn)金和有價(jià)證券必須使用保險(xiǎn)箱存儲(chǔ)，大額現(xiàn)金必須當(dāng)日送存銀行，對(duì)大樓及大樓內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門(mén)禁控制系統(tǒng)，對(duì)某些重要資產(chǎn)必須兩人同時(shí)出現(xiàn)才能取得，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并及時(shí)記錄資產(chǎn)增減變動(dòng)，加強(qiáng)保安和監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)出入財(cái)物和人員進(jìn)行管理等。

（3）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

中小企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)正確地記錄交企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，能夠依據(jù)會(huì)計(jì)記錄追蹤每一項(xiàng)交易，進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》選擇其一建帳核算，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化為一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期生存和成長(zhǎng)提供了必要環(huán)境，提高了公眾對(duì)企業(yè)的信心，更好地吸引投資。中小企業(yè)應(yīng)注重對(duì)企業(yè)家的管理理念的培養(yǎng)，不斷接受?chē)?guó)外先進(jìn)的管理思想，培育良好的企業(yè)文化，使企業(yè)獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

4.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)察力度

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊，減少差錯(cuò)是一種有效的途徑。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，考慮到成本的因素，可以設(shè)置簡(jiǎn)單的內(nèi)部審計(jì)人員，針對(duì)不相容職責(zé)，完善審計(jì)監(jiān)督工作。監(jiān)察可以對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況進(jìn)行跟進(jìn)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷及時(shí)改正，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)作，保證內(nèi)部審計(jì)的公證性、權(quán)威性，順利開(kāi)展審計(jì)工作，保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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