營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)的影響分析

【摘 要】2011年11月，國家財政部、國家稅務總局發(fā)布的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》正式出臺，上海市自2012年1月1日起在全國率先開展試點。江蘇、北京、天津、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等省市一起，在2012年9月起分批納入試點范圍。本文就營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)的影響進行了簡單的分析。

【關鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；影響

一、財政補助資金的稅務處理

“營改增”之后，行業(yè)整體稅負下降，但個別企業(yè)稅負有所增加，有些試點地區(qū)采取了政府補助的方法對企業(yè)進行財政補貼。企業(yè)在取得該財政補貼時，應對照《國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的三項標準來處理。若符合標準，則不進行稅收征收，也不收取其企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費用，以及用于支出所形成的資產的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，則應繳納企業(yè)所得稅。

例如：某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入1000萬元（含稅），當年6月購買3輛運輸卡車金額300萬元（按5年折舊），全年汽油花費200萬元，相關費用300萬元（包括業(yè)務招待費10萬元）。

1.“營改增”之前

該企業(yè)繳納營業(yè)稅：1000×3%=30（萬元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：30×10%=3（萬元）；

該企業(yè)卡車折舊：300÷5÷2=30（萬元）；

該企業(yè)會計利潤：1000-200-30-300-30-3=437（萬元）；

可以稅前扣除的業(yè)務招待費：1000×0.5%=5<10×60%=6，納稅調增10-5=5（萬元）；

該企業(yè)應納稅所得額：437+5=442（萬元）；

該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅：442×25%=110.5（萬元）；

該企業(yè)稅后利潤：437-110.5=326.5（萬元）。

2.“營改增”之后：

該企業(yè)繳納增值稅：

1000÷1.11×11%-（200+300）÷1.17×17%=26.44（萬元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：26.44×10%=2.64（萬元）；

該企業(yè)卡車折舊：300÷1.17÷5÷2=25.64（萬元）；

該企業(yè)會計利潤：

1000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68（萬元）；

可以稅前扣除的業(yè)務招待費：

1000÷1.11×0.5%=4.5<10×60%=6，納稅調增10-4.5=5.5（萬元）；

該企業(yè)應納稅所得額：401.68+5.5=407.18（萬元）；

該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅：407.18×25%=101.8（萬元）；

該企業(yè)稅后利潤：401.68-101.8=299.89（萬元）。

可見，“營改增”之后，企業(yè)應納稅所得額的計算發(fā)生變化，繳納的企業(yè)所得稅減少，但稅后利潤也相應減少。這是由會計核算的改變造成的。值得注意的是，由于應納稅所得額減少，可以使一些處于臨界點的企業(yè)（應納稅所得額30萬元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。

二、降低了企業(yè)稅負的壓力

營業(yè)稅改征增值稅制度的實施進一步降低了我國企業(yè)在稅收方面的壓力，在這項制度沒有頒布或者試點之前，我國許多的企業(yè)都存在經營問題，他們主要是由于中間環(huán)節(jié)較多，而我們的每一個環(huán)節(jié)又必須要交營業(yè)稅，所以這就在一定的程度上加重了我國企業(yè)的稅收壓力。也正是為了解決這一問題，我國提出了營業(yè)稅改征增值稅這一稅收改革舉措。即對企業(yè)征收增值稅時免了其營業(yè)稅的繳納，這一稅收制度不僅從根本上解決了企業(yè)重復征稅的問題，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力，同時也實現(xiàn)了企業(yè)產品成品價格的變相降價，使得企業(yè)能夠擁有充足的資金去購買原材料，從而增加了其經濟收入，進一步加快了企業(yè)的發(fā)展速度。從目前營業(yè)稅改征增值稅進行試點征收情況來看，這一稅收制度較有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。

三、促進了產業(yè)經濟結構的優(yōu)化

營業(yè)稅改征增值稅相關制度的實施極大的促進了我國經濟的進步和發(fā)展，但是當前我國實施的營業(yè)稅改增值稅的試點工作僅僅存在于服務業(yè)和運輸業(yè)。比如對于服務業(yè)來說，這一制度改革之前使得服務業(yè)企業(yè)的負擔較重，稅收壓力較大，自身的發(fā)展受到了一定的阻礙。但是我們進行稅收改革后，我們的經濟進行了有效的轉型，服務業(yè)的稅收得到了降低，促進了經濟結構的優(yōu)化。同時，由于稅收的降低這就使得服務業(yè)企業(yè)的發(fā)展能力進一步增強。進一步提高了服務業(yè)的市場競爭力。除此之外，這項稅收制度的施行，還促進了我國第三產業(yè)的稅收與其他產業(yè)之間的稅收平等，為我國服務業(yè)的發(fā)展提供了一個較好的生存環(huán)境。

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作者簡介：

楊智斌（1981-），男，漢族，福建省長泰縣人，2004年6月畢業(yè)于武漢工業(yè)學院，現(xiàn)供職于國網(wǎng)漳州供電公司，研究方向：財務管理。