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    淺談“營轉增”對企業(yè)稅負的影響

    2015-01-08 22:10:26林少芳
    中國經(jīng)貿(mào) 2014年22期
    關鍵詞:稅負

    林少芳

    【摘 要】營轉增,顧名思義就是營業(yè)稅轉增值稅,傳統(tǒng)中的營業(yè)稅是全額計稅,不考慮流轉過程中,企業(yè)間相互抵稅的問題,存在著重復征稅,而“營轉增”稅改后,可以避免重復征稅問題,總之,“營轉增”相對于大部分企業(yè)來說,起到了減稅作用,但對于小部分企業(yè)來說,“營轉增”,由于稅率的提高,而增加了企業(yè)的稅負。本文從稅負角度來討論“營轉增”對企業(yè)稅負的影響,并對國家本次稅改提出一點小建議,希望“營改增”政策不會增加企業(yè)稅負。

    【關鍵詞】營轉增;信息技術服務;稅負;減稅

    一、引言

    以表格形式對照,顯示此次稅改的稅率變動情況:

    從上表可以看出,從營業(yè)稅轉為增值稅,稅率都有所上升,由于增值稅在流轉環(huán)節(jié),可以抵扣,所以對大部分企業(yè)來說,稅負是有所下降的,但是如果沒有進項抵扣,實際稅負是有所增加,本文將通過比較稅改前后企業(yè)的稅負影響淺談營改增對企業(yè)稅負的影響,并提出一些建議,希望稅改能使企業(yè)從真正意義上實現(xiàn)減稅。

    二、營改增怎么影響企業(yè)的稅負

    1.營轉增如何實現(xiàn)減稅

    增值稅和營業(yè)稅同屬流轉稅,但營業(yè)稅需按營業(yè)收入全額繳納稅款,而增值稅僅以流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù),以現(xiàn)代服務業(yè)來說,稅改前是按5%來交營業(yè)稅,稅改后增值稅稅率為6%,只要稍有進項稅抵扣,企業(yè)整體稅負就會降低。

    我們從納稅企業(yè)和接受服務方,兩個角度來說明營轉增如何使企業(yè)實現(xiàn)減速稅。

    (1)從納稅企業(yè)來講,比如一個IT公司,為下游提供信息技術服務,收入100萬,該IT公司需從上游購買20萬的信息咨詢費,稅改前的計稅方法是為:上游繳納營業(yè)稅20*0.05=1,IT公司需繳納營業(yè)稅100*0.05=5,一共納稅6萬,稅改后的計稅方法是,上游繳納增值稅20/1.06*0.06=1.13,IT公司繳納增值稅100/1.06*0.06-1.13=4.53,一共納稅5.66萬,可減稅0.34萬。

    (2)從接受服務方來講,比如一個企業(yè)聘請一家IT公司為其供應一項技術服務,服務金額為100萬,營改增前,該企業(yè)拿到的是5%的技術服務發(fā)票,不存在任何抵扣問題,但是營改增后,該企業(yè)拿到了一張6%的增值稅專用發(fā)票,能抵扣的增值稅稅額為5.66,這樣的話,對于服務方,他可以從該項服務中抵扣稅額5.66萬的。

    以上說明,作為營改增企業(yè),只要能得到相應的進項稅項,企業(yè)的整體稅負也是會減輕的。

    對于小規(guī)模納稅人在稅改后直接采用3%征收率,稅率由原來的5%的營業(yè)稅,改為3%,稅負也有所減少。

    2.營轉增是否對原免稅政策有所影響

    “營改增”保持了營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性。對原來營業(yè)稅中涉及到的研發(fā)技術服務、信息技術服務的免稅政策在“營改增”之后繼續(xù)予以免征。比如說對試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與此相關的技術咨詢、技術服務是免征增值稅的。

    3.營轉增是否提高企業(yè)稅負

    在流轉過程中,由于存在抵扣問題,在原則上營轉增企業(yè)是可以減稅的,但是在實際操作中,不是所有的企業(yè)都可以拿得進項抵扣的,特別是大部分的上游企業(yè),他們是流轉的第一個環(huán)節(jié),根本不存在進項抵扣,這樣一來,“營轉增”對于這部分企業(yè)來說,無疑提高了稅率,增加了企業(yè)負擔。比如原交通運輸業(yè),原營業(yè)稅率3%,營改增后,他的稅率提高到11%,部分現(xiàn)代服務業(yè)由原營業(yè)稅率5%改為增值稅率6%,有形動產(chǎn)租賃服務由原來的5%改為增值稅17%,如果這此企業(yè)作為流轉的第一環(huán)節(jié),不能拿到部分進項,那稅率是有所提高。

    還是以信息技術服務為例,營轉增前,稅率為5%,營改增后,稅率為6%。比如一家普通的IT服務公司(不考慮免稅情況),為一客戶提供技術咨詢服務,服務金額為100萬,稅改前,應交營業(yè)稅為100*0.05=5萬,稅改后,應交增值稅為100/1.06*0.06=5.66萬,稅負提高了0.66%。

    對于一個交通運輸企業(yè)來說,如果由原來的營業(yè)稅率3%,改為增值稅率11%,那稅負提高高達6.91%。

    也就是說,營轉增對以上企業(yè)來說,稅負不減反增。對于這個問題,本人覺得是稅改的一個缺陷,“營轉增”的初衷是減少流轉環(huán)節(jié)的重復征稅問題,但是實際操作下來,不少企業(yè)的稅負不減負增,這應該是不符合初衷的,企業(yè)稅負的提高,最終影響的是消費者,或者說是最終的客戶,稅負的提高,企業(yè)必定想方設法來提高成本,把稅負轉嫁到最終消費者頭上,從而提高人民的生活成本。

    “營改增”從2012年1月1日從上海開始試點實行,從現(xiàn)代服務業(yè)開始稅改,到2013年8月1日在全國試行推廣,再到2014年6月1日,電信行業(yè)也開始稅改,這都是一步一個腳印,在實踐過程中,稅改已經(jīng)慢慢見效,減稅的企業(yè),興高采烈,但是稅負不減反增的企業(yè),我們也不能忘記稅改初衷,應該想辦法彌補這部分企業(yè)的。

    三、對“營轉增”稅改的建議

    對于增加稅負的情況,本人建議,可以從以下兩個方面進去彌補。

    1.退稅

    按稅改前和稅改后兩種方法進行分別計稅,如果稅改后的稅負超過稅改前,那么稅務機關應該允許企業(yè)一年一次辦理退稅,當然退稅手續(xù)應該是以簡便方法,方便企業(yè)做退稅,以減經(jīng)營成本。

    2.選擇有利企業(yè)的計稅方法

    在報稅申報系統(tǒng)中,申報表體可以體現(xiàn)兩種計稅方法的結果,企業(yè)可以選擇對企業(yè)有利的計稅方法進行計稅。

    四、總結

    中國的經(jīng)濟發(fā)展已達到一定階段,國家已開始著重關注民生問題,稅改,對國家來說是一種進步,對于企業(yè)來說,稅改更多的是對企業(yè)進行扶持,也就是說稅改,應該提出更多有利企業(yè)發(fā)展的減稅,或者免稅政策,以減輕企業(yè)的負擔,提高企業(yè)在國際中的競爭地位,對于“營轉增”來說,如果不能減輕企業(yè)的負擔,那他并不是一次成功的稅改,更不能說是國家的進步,所以在此,我希望國家稅務總局,應該更多的關注稅改的改革效果,對于不足的地方,應該及時的糾正和改進。

    參考文獻:

    [1]財政部,國家稅務總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案.2011年11月16日

    [2]邱光才.現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的意義及相關措施[J].財會天地,2012(5月下):101

    [3]趙飛.營業(yè)稅改增值稅的必要性[J].商業(yè)經(jīng)濟,2012(6):94-95

    [4]王甲山,李紹平.石油企業(yè)改制后增值稅、營業(yè)稅存在問題分析[J].資源產(chǎn)業(yè),2013(10月,5):41-43

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