淺析醫(yī)院如何實行成本核算

呂蕓

【摘 要】實行成本核算是新形勢下提高醫(yī)院管理質效，增強醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑。本文試圖在對醫(yī)院成本核算特點和存在問題進行分析討論的基礎上提出改進的方法和措施，推動醫(yī)院成本核算工作不斷進步和完善。

【關鍵詞】醫(yī)院；成本核算；問題；措施

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院加強內部管理和控制，降低運營成本，提升醫(yī)院核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的一項重要手段。黨的“十八大”報告明確提出，要加快推進以改善民生為重點的社會建設，建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，提高全民健康水平。因此醫(yī)療衛(wèi)生體制改革越來越受到社會各界的高度關注，成為關系國計民生的熱點和焦點。如何在內部管理中發(fā)揮最大的效能，大幅度降低成本和病人費用，千方百計提高醫(yī)院管理的質量和效率，在大力構建和諧醫(yī)患關系的基礎上，提升醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，是擺在我們面前的一項重大課題。逐步建立健全全成本核算機制是醫(yī)院當前一項重點工作。

一、醫(yī)院成本核算概述

1.醫(yī)院成本核算定義

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其他活動中發(fā)生的費用和損失，包括醫(yī)療成本和藥品成本以及管理成本。醫(yī)院成本核算是按照醫(yī)院財務制度有關成本費用開支范圍的規(guī)定，依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關成本信息的一項經(jīng)濟管理活動，是對醫(yī)療服務、藥品銷售、制劑生產(chǎn)過程中所發(fā)生費用進行核算，其目的是真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經(jīng)營成果。

2.醫(yī)院成本核算特點

由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有其獨特的經(jīng)營管理內容，醫(yī)院實行成本核算也有著自身的特點。主要包括以下幾個方面：

（1） 醫(yī)院成本核算項目眾多

跟企業(yè)提供有形產(chǎn)品不同，醫(yī)院提供的是無形的服務。隨著社會的不斷發(fā)展和醫(yī)療科技的不斷進步，醫(yī)療檢測設備和醫(yī)療服務項目也在不斷增多，體現(xiàn)在成本核算項目上，無論是科室成本、項目成本和病種成本都在不斷出現(xiàn)新情況，導致成本核算項目越來越多，核算難度也越來越大。

（2）醫(yī)院成本核算方法多種多樣

醫(yī)院內部運營需要數(shù)十個不同的學科和相關的保障單位共同配合來完成。不同的學科或保障單位，由于性質或者專業(yè)不同，導致成本的內容和表現(xiàn)方式往往也大不相同，需要不同的成本核算方法與之相適應。因此醫(yī)院的成本核算方法往往多種多樣，沒有一成不變的固定模式。

（3）醫(yī)院成本項目的多變性和不可比性

醫(yī)療技術服務無形的特性，決定了每一所醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務不可能是一模一樣的，而同一所醫(yī)院所提供的同樣的醫(yī)療服務，也會隨管理理念變化、醫(yī)技人員的變動、病人需求的不同而有所不同，從而導致醫(yī)療服務成本的內容和形態(tài)會呈現(xiàn)多變性的特點。此外，醫(yī)學技術和診療方式的不斷改進也會使醫(yī)院成本出現(xiàn)新情況，從而給成本核算帶來新挑戰(zhàn)。

二、醫(yī)院成本核算中存在的問題

1.醫(yī)院成本核算觀念滯后

我國醫(yī)療機構的主體是公立醫(yī)院，其性質與管理模式導致醫(yī)院往往對成本核算的目的認識不夠到位。長期以來醫(yī)院投入不計成本，產(chǎn)出不計效益，僅僅把成本核算視作內部金分配的一種手段，或者把成本核算當作向財政爭取補助資金的一項措施，沒有能夠真正從降低醫(yī)院經(jīng)營成本，提高醫(yī)院核心競爭力的高度來重視成本核算。成本核算工作僅局限于對科室收入、費用的簡單的事后數(shù)據(jù)的歸集。因此醫(yī)院成本核算目的定位不清，思想觀念落后，是影響制約醫(yī)院系統(tǒng)成本核算工作有效開展的首要問題。

2.醫(yī)院缺乏成熟的成本核算方法

醫(yī)院作為一個經(jīng)營性機構，它提供的是醫(yī)療服務，而不是有形的產(chǎn)品，同時由于醫(yī)院具有的公益性質，它與完全追求利潤的企業(yè)又有質的區(qū)別，因此醫(yī)院與企業(yè)成本核算有很大的差別，無法完全借鑒企業(yè)成本核算方法體系。因此醫(yī)院的成本核算到目前為止我國還沒有統(tǒng)一的科室成本核算制度，缺乏科學的成本控制理論和成本核算方法，沒有一套很完整的、規(guī)范的核算科目及報表體系。成本核算等級劃分，各種管理費用、間接費用歸集、分攤，內部價格的制定及轉移，成本核算數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)間的銜接匹配等方面又往往各自為政，導致成本核算缺乏科學的理論依據(jù)和統(tǒng)一的規(guī)范，也造成成本核算的結果缺乏科學性和可比性。

3.醫(yī)院成本核算的基礎薄弱

由于對成本核算的認識還有很大的差距，導致當前醫(yī)院開展成本核算的工作基礎十分薄弱。成本核算技術落后，更重要的是，在當前電子計算機得到普遍應用的新形勢下，許多醫(yī)院成本核算還停留在書面報表或者半報表半電子信息狀態(tài)，成本核算亟待開展專用軟件，切實提高電子計算機在成本核算過程中的實際應用水平。

三、醫(yī)院成本核算對策措施

1. 轉變觀念，樹立全成本核算理念

隨著醫(yī)改的不斷深入，“以藥補醫(yī)”的時代即將過去，醫(yī)療市場的競爭必然會更加激烈。在這樣的新形勢下，引入全成本核算理念，加強內部績效管理，不斷提升管理質量和效益，成為每一個醫(yī)療機構保證自身正常運行和可持續(xù)發(fā)展的必由之路。只有實行全成本核算，才能真正降低運營管理成本，提高醫(yī)療機構的競爭能力。因此，醫(yī)療機構應當徹底扭轉以往成本核算主要是為了內部獎金分配的觀念。當然，鑒于醫(yī)療機構的特殊性質，在實行全成本核算的同時，也要正確處理好經(jīng)濟效益與社會效益的關系，在既確保醫(yī)療質量，又減輕患者醫(yī)療負擔的前提下，千方百計通過全成本核算來降低醫(yī)療機構運營成本，增強其競爭力。

2. 大膽探索，完善全成本核算理論和方法

醫(yī)療機構應當建立完善包括成本核算機構、核算形式、核算范圍、核算內容、核算對象、核算方法等在內的一整套核算體系，保證醫(yī)療機構成本核算的真實性、一致性、可比性和合法性，不斷提升成本核算工作規(guī)范化法制化水平。全成本核算應當嚴格遵循權責發(fā)生制、會計分期、歷史成本、一致性、合法性、可靠性、重要性及收支分配等八個會計原則。醫(yī)院全成本核算分攤流程采取四級五類分攤方法。將五類科室直接發(fā)生成本計入該科室再進行公共成本、管理成本、醫(yī)療輔助成本、醫(yī)技科室成本四級分攤。在間接費用分攤方法上應當多因素綜合考慮，既要考慮成本效益方面因素，各成本因素是否有直接關系、成本因素對成本影響的比重以及變動成本的受益主體等方面進行綜合分攤。

3.多管齊下、強化全成本核算基礎

首先，醫(yī)療機構應當建立健全成本核算組織。實行院長負責制，財會部門為核心，相關部門分工協(xié)作，全院全員參與的成本核算體系。其次，應當清產(chǎn)核資，摸清家底。要完成固定資產(chǎn)占用情況清查，加強對實物財務管理和會計控制，確保資產(chǎn)安全完整，為全成本核算提供有力保證。第三，要明確內部結算價格。醫(yī)療機構應當為內部科室之間物資流動及相互提供的勞務及后勤保障等制定內部結算價格，為成本核算順利進行創(chuàng)造條件。第四，建立和完善全成本核算手冊或工作制度，規(guī)定全成本核算的原則方法，明確全成本核算的流程，制訂統(tǒng)一全成本核算數(shù)據(jù)報表，為全成本核算的實施提供制度保證。最后，應當加大科技投入，盡早開發(fā)適合醫(yī)療機構特點的成本核算軟件，通過計算機實現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、分類、處理、分析，大幅度提升全成本核算的效率和質量。

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