營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響及對策

張 威

（岳陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 岳陽 414000）

1 “營改增”的改革背景

當(dāng)前中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展使其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的位置，原有的營業(yè)稅稅制已不能滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)模式，因此需要進(jìn)行稅制改革。

營業(yè)稅最大的缺點(diǎn)就是重復(fù)征稅，在征稅時(shí)是以納稅人的全部收入作為基數(shù)，再乘以適當(dāng)?shù)恼鞫惐壤鳛槔U納的額稅款，并且稅基在流轉(zhuǎn)過程中易重復(fù)，加重納稅人（企業(yè)）的負(fù)擔(dān)。增值稅與營業(yè)稅相比，優(yōu)點(diǎn)在于只通過流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)來核算當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而體現(xiàn)增值部分，只繳納流轉(zhuǎn)增值部分的稅收，解決了稅基的重復(fù)問題，減少納稅人負(fù)擔(dān)，做到公平稅負(fù)。同時(shí)，這次“營改增”稅制改革對于降低企業(yè)的稅收成本、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合及社會分工的專業(yè)化等都發(fā)揮了積極的作用，更適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，因此這次稅改是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。

2 “營改增”對建筑企業(yè)的影響

2.1 對企業(yè)成本的影響

對于成本的影響主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是來自材料的購買，建筑企業(yè)購買建筑材料的途徑有很多，如果施工項(xiàng)目的材料由施工企業(yè)自行采購，那么企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票就會增多；但如果這些材料由甲方購買，那施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就會減少，進(jìn)而增加企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，增加企業(yè)的成本。此外，施工企業(yè)多在比較偏僻或偏遠(yuǎn)的地方施工，所需材料無法大量、成規(guī)模的購買，只能在一些小商店里分散購買，但是這樣的小商店往往無法提供發(fā)票或者出具的不是增值稅專用發(fā)票，那么材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，加重建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。另一方面的成本主要來自于務(wù)工人員的開銷，這筆費(fèi)用占工程總造價(jià)的1/5。它主要由兩類人擔(dān)任：一類是農(nóng)民工，企業(yè)在這部分產(chǎn)生的費(fèi)用沒有增值稅發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣；另一部分是由一些微小企業(yè)提供的專門的務(wù)工人員，但由于稅制的改革使他們增加了百分之八的稅負(fù)，對于這些微小企業(yè)是很大的負(fù)擔(dān)，他們無力負(fù)擔(dān)這些多出來的稅負(fù)，因此就只能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，這些無疑都會增加建筑企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)成本增加。

2.2 對企業(yè)管理的影響

2.2.1 財(cái)務(wù)方面的影響

營業(yè)稅會計(jì)核算比較簡單，稅改之后，核算方式相比之下變得復(fù)雜，不同的征收稅率和扣除率給會計(jì)核算增加了難度。另外，增值稅專用發(fā)票需匯總到機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣，對于建筑企業(yè)，尤其是對大型企業(yè)集團(tuán)而言，他們的工程項(xiàng)目不僅多而且非常分散，因此將發(fā)票集中收集起來并不容易，這不僅給企業(yè)管理人員增加了管理的難度，也給財(cái)務(wù)人員也帶來很多的不便。

2.2.2 管理方面的影響

建筑企業(yè)在施工過程中，常常會成立臨時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)小組，他們在現(xiàn)場施工管理的過程中經(jīng)常會購買各種建筑材料及設(shè)備，在與商家簽訂購買合同時(shí)，大都是以這個(gè)臨時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)小組的名義簽署的，但由于他們是公司名義下建立的臨時(shí)性的組織機(jī)構(gòu)，因此并不具有納稅資格，因而以他們名義獲得的增值稅專用發(fā)票也是無法抵扣稅額的。

2.3 對企業(yè)規(guī)劃的影響

增值稅是價(jià)外稅，稅款是由購買方承擔(dān)的，而建筑市場又是一個(gè)買方市場，因此在稅改之后，企業(yè)的營業(yè)收入會大幅下降，這對企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、對其在行業(yè)中的排名以及企業(yè)的信用評級等都會產(chǎn)生不良影響。此外，企業(yè)購買的材料，購置的資產(chǎn)等是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額的，但資產(chǎn)賬面價(jià)值相比實(shí)施營業(yè)稅課稅時(shí)小，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。作為核心能力的固定資產(chǎn)總額下降，必然會導(dǎo)致企業(yè)調(diào)整，致使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。盡管如此，由于企業(yè)凈資產(chǎn)是保持不變的，因此資產(chǎn)總額的下降的同時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債率也相對減少，從而增強(qiáng)了企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3 企業(yè)應(yīng)對策略

3.1 企業(yè)成本的規(guī)劃

企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，在價(jià)格相等的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人，并要求其出具可以專項(xiàng)抵扣的增值稅發(fā)票。稅改制度以后，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的存在，企業(yè)在進(jìn)行比價(jià)的時(shí)候不能單一的只考慮價(jià)格因素，還要對其報(bào)價(jià)中所包含的稅額進(jìn)行充分的考慮。因?yàn)椋词构?yīng)商提供的價(jià)格是相同的，但能開具不同發(fā)票的供應(yīng)商也會使企業(yè)成本的變得不同。此外，企業(yè)在與供應(yīng)商在簽署合約時(shí)，要盡量避免甲方提供材料，但可以由甲方選定材料廠商、品種、型號等，購銷合同由施工方與供應(yīng)商共同簽訂，減少進(jìn)項(xiàng)稅的損失。

3.2 規(guī)范企業(yè)管理

“營改增”后，企業(yè)納稅程序更加復(fù)雜，這就要求企業(yè)不斷完善公司的制度及加強(qiáng)對企業(yè)的管理，保證工作的正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。首先，企業(yè)需要各部門進(jìn)一步明確自己的工作范圍，熟知自己的工作流程，各司其職，避免出現(xiàn)重復(fù)性工作；其次，在工作過程中，尤其是企業(yè)在簽約活動中，要由專門的部門進(jìn)行審查，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，在納稅方面，編制統(tǒng)一的納稅工作流程圖，保證納稅工的高效率。

稅改后，不僅對企業(yè)的要求提高了，對財(cái)會人員的要求也有所提高。財(cái)會人員不僅要有專業(yè)的財(cái)會知識，還要緊跟社會發(fā)展的腳步，熟練使用計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)軟件，加強(qiáng)稅收籌劃觀念，及時(shí)掌握國家出臺的新政策，多參加企業(yè)培訓(xùn)，了解更多增值稅專用發(fā)票的知識，理論與實(shí)踐相結(jié)合，靈活使用稅收抵扣政策。

［1］葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議［J］.財(cái)政監(jiān)督,2012(20).