貨幣資金審計(jì)中的常見問題及對(duì)策探討

鄧 喆，韓 躍

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116025）

資金作為企業(yè)流轉(zhuǎn)的血液，對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，它能夠更好地鏈接企業(yè)的價(jià)值和戰(zhàn)略管理，最終決定其在企業(yè)管理中的重要地位。在實(shí)務(wù)中，常見的貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貨幣資金是最活躍、流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也成為企業(yè)最易產(chǎn)生差錯(cuò)和易發(fā)生舞弊的地方。因此，完善貨幣資金的審計(jì)，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，防止貪污受（行）賄，凈化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促使被審單位加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，確保企業(yè)正常有序運(yùn)行具有重要意義。作者結(jié)合在審計(jì)實(shí)務(wù)中的體會(huì)，總結(jié)出企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)處理中的常見問題及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

1 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的貨幣資金的基本審計(jì)程序

（1）審計(jì)人員必須遵循《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》（下稱 《注會(huì)準(zhǔn)則》），《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）等相關(guān)國家法律、法規(guī)與制度規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部的規(guī)則設(shè)定，認(rèn)真審查被審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，進(jìn)而檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制規(guī)則設(shè)定是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》及其他規(guī)范性法律法規(guī)或準(zhǔn)則的要求。此外，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)設(shè)置情況，防止出現(xiàn)因權(quán)責(zé)劃分不明晰導(dǎo)致的舞弊問題的出現(xiàn)。

（2）在對(duì)被審單位設(shè)置的內(nèi)部控制方法充分了解的前提下，結(jié)合《審計(jì)準(zhǔn)則》或《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《內(nèi)審準(zhǔn)則》）及其他國家規(guī)范性法律法規(guī)要求，基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中“實(shí)質(zhì)重于形式”“重要性”的要求，抽取適量適當(dāng)具有代表性的貨幣資金收付憑證或通用憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)。同時(shí)，對(duì)涉及跨截止日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試?；阢y行對(duì)賬單，對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)銀行賬戶的使用情況、余額狀態(tài)進(jìn)行檢查 （詢證）。對(duì)于可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合“謹(jǐn)慎性”“重要性”的信息質(zhì)量要求對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問詢并認(rèn)真記錄過程，對(duì)確有問題的業(yè)務(wù)應(yīng)保留證據(jù)如實(shí)披露，進(jìn)而防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）》（下稱《準(zhǔn)則》）、《審計(jì)準(zhǔn)則》或《內(nèi)審準(zhǔn)則》的要求，抽取各個(gè)會(huì)計(jì)期間有代表性的現(xiàn)金及銀行存款日記賬與總賬核對(duì)，防止舞弊的出現(xiàn)。

下面，針對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中貨幣資金核算項(xiàng)目下的各個(gè)科目常見的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行分析并進(jìn)行應(yīng)對(duì)措施的探討。

2 庫存現(xiàn)金的審計(jì)

2.1 庫存現(xiàn)金審計(jì)概述

庫存現(xiàn)金審計(jì)的目的在于一方面檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目所列示的庫存現(xiàn)金是否真實(shí)存在、被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)告中是否做出恰當(dāng)披露、所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部控制審查的角度出發(fā)，對(duì)涉現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否符合相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性準(zhǔn)則的要求、相關(guān)人員的權(quán)責(zé)劃分是否明晰等問題又成為了審計(jì)的另一目標(biāo)。在庫存現(xiàn)金的審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員除應(yīng)遵循筆者在第一部分中提及的審計(jì)基本程序外還應(yīng)該結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿要求對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)、截止性測(cè)試、詢證及其他檢測(cè)。

2.2 庫存現(xiàn)金審計(jì)的常見問題

（1）會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)象。根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》（下稱《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》）及其他規(guī)范性準(zhǔn)則的要求，企業(yè)留存的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)是有限的，且只能在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于現(xiàn)金的流動(dòng)性很強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高，大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用現(xiàn)金核算很容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

（2）現(xiàn)金存入銀行，存、收款人是公司高管個(gè)人、出納個(gè)人、或者公司關(guān)聯(lián)方的情況下，審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位可能出現(xiàn)“私設(shè)金庫”“公款私存”的問題。

（3）大額涉現(xiàn)業(yè)務(wù)手續(xù)不齊全，或相關(guān)手續(xù)材料與會(huì)計(jì)核算期間明顯不一致；20*3年某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行年審的過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位以現(xiàn)金核算采購的一批總價(jià)款逾萬元的辦公設(shè)備及多媒體投影設(shè)備。會(huì)計(jì)憑證顯示該批設(shè)備價(jià)款30000元，但在憑證后會(huì)計(jì)人員除了附一張來該市自某電子城商品名稱為“電子配件”價(jià)款為16000元的收據(jù)外，未見其他有效佐證材料，也未附任何大額現(xiàn)金的審批手續(xù)。相反，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了大量的本地外地的餐飲發(fā)票和交通發(fā)票且發(fā)票時(shí)間從20*2年8月至當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日各異。顯然，該單位鉆了現(xiàn)金管控的“空子”，以看似合乎情理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理由非法報(bào)銷來歷不明的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。事后，經(jīng)過審計(jì)人員的再三盤問，該單位財(cái)務(wù)主管最終承認(rèn)其在會(huì)計(jì)處理上的違規(guī)行為。但由于涉及的金額相對(duì)較小，且為個(gè)例最終審計(jì)人員只是給予口頭警告。由此，該單位現(xiàn)金管控存在風(fēng)險(xiǎn)，外來原始憑證報(bào)銷審查體系不完備，資金走向不明等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)明確暴露。

2．3 相關(guān)問題的對(duì)策淺析

（1）嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，大額涉現(xiàn)跨資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試。在此過程中，審計(jì)人員除基于“重要性”“實(shí)質(zhì)重于形式”的信息質(zhì)量要求進(jìn)行抽憑，測(cè)試和例行詢問外，還應(yīng)關(guān)注憑證后附的附件佐證材料與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在金額上是否一致，會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求，以及該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生在實(shí)質(zhì)上是否合理等因素。對(duì)于可能存在問題的憑證應(yīng)認(rèn)真詢問該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈并認(rèn)真做好記錄。對(duì)于數(shù)額較大，確實(shí)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)且相關(guān)責(zé)任人無法解釋，拒絕解釋或提供虛假信息，解釋不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，保留證據(jù)嚴(yán)格披露。

（2）進(jìn)行現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)，要求被審計(jì)單位提供既往現(xiàn)金盤點(diǎn)明細(xì)。這一環(huán)節(jié)的有效實(shí)現(xiàn)主要是為了防止被審計(jì)單位留存超出《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定的現(xiàn)金，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)客觀上的規(guī)范。同時(shí)，幫助被審計(jì)單位完善現(xiàn)金管理制度。需特別說明的是，如果被審計(jì)單位存在“白條抵庫”的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)追責(zé)到底，認(rèn)真詢問資金的去向，并進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)同時(shí)做好記錄，備于審查。

3 銀行存款的審計(jì)

3．1 銀行存款審計(jì)概述

銀行存款審計(jì)是指對(duì)銀行存款及其收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審查。銀行存款審計(jì)的目的與庫存現(xiàn)金審計(jì)大體等同。不只是要通過相關(guān)測(cè)試檢查資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的銀行存款項(xiàng)目的金額是否真實(shí)，而且要通過對(duì)憑證及相關(guān)材料的審查檢測(cè)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否合規(guī)、對(duì)資金的控制是否存在風(fēng)險(xiǎn)等，在此筆者不再強(qiáng)調(diào)。

與庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審計(jì)不同的是，審計(jì)人員對(duì)制度設(shè)立和余額檢驗(yàn)的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注銀行存款的真實(shí)性、資金調(diào)節(jié)的準(zhǔn)確性或未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)合法合規(guī)性、發(fā)生收付業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方在實(shí)質(zhì)上是否合理、定期存款或其他受限制資金是否合理入賬等問題。

作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)，使用范圍最廣的一項(xiàng)資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)通過采取控制函證、檢查資金流水、關(guān)注定期存款和受限制資金、核查未達(dá)賬項(xiàng)的方式來提升審計(jì)檢測(cè)方法來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．2 銀行存款審計(jì)的常見問題

（1）違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，跨期業(yè)務(wù)提前確認(rèn)收入，未達(dá)賬項(xiàng)處置不合理，增大資金控制風(fēng)險(xiǎn)。這主要體現(xiàn)為，被審計(jì)單位針對(duì)某些數(shù)額 “可大可小”的跨截止日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在截止日前確認(rèn)收入，即對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的不合理處置。而前提是，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在截止日或資產(chǎn)負(fù)債表日前根本不具被確認(rèn)收入的條件。這種情況的出現(xiàn)，被審計(jì)單位往往具有“僥幸心理”。由于，該筆交易或事項(xiàng)數(shù)額相對(duì)于該企業(yè)當(dāng)期的利潤來講“不大不小”，而審計(jì)人員在對(duì)或有事項(xiàng)披露時(shí)往往要遵循“重要性”的原則。更多情況下，審計(jì)人員會(huì)選擇盤問等方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，而最終往往只是給予口頭警告，不了了之。因?yàn)楸粚徲?jì)單位違規(guī)提前確認(rèn)收入，已經(jīng)在事實(shí)上影響了其“營業(yè)利潤”“銀行存款”及其他相關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在此情況下，審計(jì)人員盡管按照《審計(jì)準(zhǔn)則》或其他規(guī)范性準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審單位的銀行存款基本戶進(jìn)行函證，其結(jié)果在事實(shí)上的可靠性已經(jīng)不能準(zhǔn)確判斷。進(jìn)而，存在問題的資金的去向已經(jīng)不能被有效控制，如果審計(jì)人員想要追查去向只能依靠銀行對(duì)賬單或資金流水的檢查、詢問相關(guān)責(zé)任人等方法，這在客觀上不僅加大了審計(jì)難度，更冥冥中加大了企業(yè)貨幣資金控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）支撐會(huì)計(jì)憑證的原始憑證不充分，存在非法套現(xiàn)、公款私存的資金控制風(fēng)險(xiǎn)。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該公司20*3年會(huì)議費(fèi)用共44筆，共計(jì)100余萬元。其中單次會(huì)議消費(fèi)5萬元以上2次，單次消費(fèi)4萬～5萬元4次，單次消費(fèi)3萬～4萬元8次，單次消費(fèi)2萬～3萬元14次，且會(huì)議場(chǎng)地多為四星、五星級(jí)高檔酒店。這一現(xiàn)象不僅違反了該集團(tuán)公司的內(nèi)部管理要求，浪費(fèi)大量的集團(tuán)資源而且在審計(jì)人員抽查的金額較大的憑證中，全部未附參加會(huì)議人員簽字，且部分憑證未附會(huì)議通知、未附會(huì)議紀(jì)要、未附帶有相關(guān)責(zé)任人或同等效力人員簽字的佐證材料等。僅附有費(fèi)用報(bào)銷單、會(huì)議預(yù)算審批和發(fā)票。這種情況不符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)處理“完整性”原則的要求，而且因會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)其他公司的費(fèi)用支出，故無法確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。存在資金、物資流向不明和會(huì)計(jì)作弊風(fēng)險(xiǎn)。

（3）往來業(yè)務(wù)掛賬金額與實(shí)收金額不符，資金走向不明。與未達(dá)賬項(xiàng)違規(guī)確認(rèn)收入不同的是，這種問題往往發(fā)生在賬齡較長的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中。由于應(yīng)收款項(xiàng)拖沓時(shí)間較長，往來單位可能存在分期支付款項(xiàng)的情況，被審單位在此情況下可能會(huì)對(duì)每一期實(shí)際收到的價(jià)款做不真實(shí)的會(huì)計(jì)核算。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所20*2年某在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行的年審中發(fā)現(xiàn)該單位于當(dāng)年8月份收到了一筆來自應(yīng)收款核算單位的款項(xiàng)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證上顯示該筆業(yè)務(wù)價(jià)款80000元，而當(dāng)審計(jì)人員審查該單位當(dāng)月的資金流水時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)天當(dāng)筆業(yè)務(wù)被審計(jì)單位實(shí)際到款100000元。經(jīng)過仔細(xì)審查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)月28日被審計(jì)單位所做的一筆摘要為“核銷**市應(yīng)收款”的會(huì)計(jì)憑證中涉及的**公司在該公司其他年份其他月份均未出現(xiàn)且該筆28日的會(huì)計(jì)憑證后未附發(fā)生應(yīng)收款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)憑證。審計(jì)人員推測(cè)，被審計(jì)單位很有可能存在利用對(duì)往來業(yè)務(wù)非法掛賬的違規(guī)核銷確認(rèn)收入進(jìn)而獲得非法收入的情況。事后，經(jīng)過審計(jì)人員的再三盤問，被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人承認(rèn)了其進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理私立賬戶獲取非法收入的事實(shí)。該責(zé)任人也在同意進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的同時(shí)表示愿意對(duì)潛虧款項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)償。

其他應(yīng)收、其他應(yīng)付業(yè)務(wù)核算對(duì)象是被審計(jì)單位高管、出納或者公司關(guān)聯(lián)方。這種情況的出現(xiàn)表明被審計(jì)單位存在資金管理手續(xù)不齊全、內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)的情況。審計(jì)人員必須嚴(yán)格追查該筆資金的下落，并考慮是否應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

3．3 相關(guān)問題的對(duì)策淺析

（1）嚴(yán)格遵循《審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)審準(zhǔn)則》的規(guī)定，堅(jiān)守職業(yè)道德，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告上列示的所有銀行存款基本戶進(jìn)行銀行存款、銀行借款的函證。在函證過程中，審計(jì)人員除對(duì)詢證函實(shí)施有效控制外還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的記錄，以保留證據(jù)備于審查。進(jìn)而確保函證結(jié)果的可靠。需特別說明的是，原則上對(duì)期末余額已列示為零的賬戶，審計(jì)人員也應(yīng)該按照審計(jì)程序進(jìn)行函證及相關(guān)檢測(cè)、本期撤銷的賬戶應(yīng)取得銷戶證明。而對(duì)于異地賬戶，審計(jì)人員采取郵寄方式發(fā)函的，應(yīng)與銀行溝通先行取得傳真回函，保證現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)認(rèn)定賬戶余額。必須指出的是，為了保證審計(jì)結(jié)果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并出于對(duì)審計(jì)人員自身的保護(hù)，對(duì)未實(shí)施函證的賬戶，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)取得被審計(jì)單位不同意函證的具有法律效力的說明。同時(shí)對(duì)其理由進(jìn)行分析，判斷其在實(shí)質(zhì)上是否合理并實(shí)施必要的替代檢測(cè)程序。

（2）對(duì)大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)施縝密的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以各種有效方式推測(cè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事由、金額的合理性。結(jié)合《審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)審準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及被審計(jì)單位設(shè)立的企業(yè)準(zhǔn)則檢查業(yè)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)的正確性，檢查資金流向的同時(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位有可能在往來賬業(yè)務(wù)上“動(dòng)手腳”。即被審計(jì)單位往往通過核銷小于實(shí)際的應(yīng)收來款，再將差額掛到與本企業(yè)無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的其他經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人，在賬上仍做正常的往來款處理，核銷應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，但差額部分長掛不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達(dá)到套取資金的目的。為了防范這種情況的發(fā)生，降低資金控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為對(duì)于數(shù)額較大的往來賬款核銷業(yè)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格檢查銀行對(duì)賬單和資金流水單，檢查被審計(jì)單位所提供的除金額外的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)性 （掛賬的往來方是否在實(shí)質(zhì)上存在，核銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性能否可靠計(jì)量等）。此外，對(duì)于其他的大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也應(yīng)該進(jìn)行有效的實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，審查支撐會(huì)計(jì)憑證的依據(jù)是否充分，金額是否合理，并追查該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資金的最終去向。這一過程的有效實(shí)現(xiàn)主要是為了防止資金去向不明、公款私存問題的出現(xiàn)。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20*8年對(duì)某集團(tuán)公司下設(shè)的省級(jí)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)年報(bào)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份，該公司接受上級(jí)撥入資金30000元。

企業(yè)做賬：

借：銀行存款30000

貸：實(shí)收資本30000

按照相關(guān)規(guī)定和該被審單位的實(shí)際情況該筆資金屬于撥入流動(dòng)資金，子目不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本，更為重要的是，該筆資金的流入未在實(shí)收資本科目反映，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也沒有更有力的證據(jù)支撐可以證明該資金受到有效控制。

（3）嚴(yán)格進(jìn)行截止性測(cè)試，審查銀行余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)。嚴(yán)格對(duì)賬，確保被審計(jì)單位沒有為虛增當(dāng)期營業(yè)利潤而違規(guī)確認(rèn)跨期業(yè)務(wù)收入。同時(shí)，確保至截止日所有業(yè)務(wù)都已經(jīng)入賬。在實(shí)務(wù)中，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員不僅僅要關(guān)注業(yè)務(wù)的原始依據(jù)，更應(yīng)關(guān)注有第三方提供的相關(guān)數(shù)據(jù)來推測(cè)被審單位列示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。此外，對(duì)于在截止日存在未達(dá)賬項(xiàng)的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格核查銀行余額調(diào)節(jié)表，追查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證及其他佐證性材料，以確保該筆未達(dá)賬項(xiàng)是受到被審計(jì)單位的有效控制，從而實(shí)現(xiàn)資金管控和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 其他貨幣資金的審計(jì)

其他貨幣資金包括企業(yè)因特殊事由將資金匯往外地所形成外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票或本票、按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票或本票存款、信用保證金存款、存出投資款等。

其他貨幣資金與銀行存款的最大區(qū)別在于用途和存放地點(diǎn)的差異，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中其執(zhí)行的審計(jì)程序及風(fēng)險(xiǎn)控制方式與銀行存款大體相同，首先需要基于被審計(jì)單位提供的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)其中所列示的存款余額進(jìn)行函證從結(jié)果的角度檢測(cè)其他貨幣資金的金額是否準(zhǔn)確，同時(shí)輔助必要有效的檢測(cè)程序，測(cè)試被審計(jì)單位是否存在資金控制風(fēng)險(xiǎn)，在此筆者不再強(qiáng)調(diào)。

值得注意的是，對(duì)于存出投資款，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料，授權(quán)操作資料，核對(duì)證券賬戶名稱是否與企業(yè)相符。必要時(shí)，審計(jì)人員可以要求被審計(jì)單位提供相關(guān)賬戶的資金流水，抽查大額的資金存取，并對(duì)存在質(zhì)疑的賬務(wù)流水進(jìn)行詢問。同時(shí)審計(jì)人員也應(yīng)該執(zhí)行函證程序（函證程序同銀行存款），檢查證券及余額是否與財(cái)務(wù)記錄相符，以及是否存在證券出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

5 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下貨幣資金管控相關(guān)問題的淺析

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的有效工具，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員絕不能只為了完成工作底稿而進(jìn)行只局限于程序上的審查，不能為了審計(jì)而審計(jì)。要求審計(jì)人員除遵循職業(yè)道德、不偏不倚、客觀公正地看待、處理審計(jì)業(yè)務(wù)外，必須要圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，從事實(shí)上推敲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在程序上是否合規(guī)的同時(shí)，考量相關(guān)事項(xiàng)是否“合情”“合理”。因?yàn)椋问缴系暮侠砗芸赡苁蛊髽I(yè)鉆了制度上的漏洞。審計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“啄木鳥”、作為公眾利益的“守夜人”應(yīng)當(dāng)始終把誠信、正義、公正的力量傳承下去。這也就更對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)方法提出了更高的要求?，F(xiàn)代審計(jì)模型在實(shí)務(wù)中的有效實(shí)施，不僅能挖掘傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，又能夠從整體控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)信息的可靠，避免審計(jì)失敗。故研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的意義在于：“不是否定國際審計(jì)準(zhǔn)則以及其他國家審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向，也不是無視我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，另搞一套審計(jì)準(zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，進(jìn)一步完善我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實(shí)施”。

［1］李榮.美國財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展及其啟示［D］.廈門：廈門大學(xué)，2007.

［2］李映姬.貨幣資金審計(jì)常見舞弊現(xiàn)象防范［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（5）.

［3］劉群.關(guān)于現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探討［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2007（30）.

［4］曾景偉.淺析煤炭企業(yè)現(xiàn)金流量控制［J］.商，2014（18）.