事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——以A高校為例

黃 禧

（南京軍區(qū)南昌物資采購(gòu)辦事處，南昌 330029）

A高校是一所全日制地方高等?？茖W(xué)校，受某省人民政府、省軍區(qū)領(lǐng)導(dǎo)，由省政府辦公廳、省軍區(qū)司令部共同管理。學(xué)院共有教職工77人，9個(gè)科室，在學(xué)院黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，全體教職工能夠完成學(xué)院日常活動(dòng)的開(kāi)展。學(xué)院的財(cái)務(wù)收入構(gòu)成為：55%來(lái)源于財(cái)政撥款，45%來(lái)源于教育事業(yè)收入中的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入等。本文以A高校為例，探討如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1 問(wèn) 題

1.1 學(xué)院沒(méi)有建立審計(jì)處

學(xué)院從建立至今尚未建立審計(jì)處，最直接的影響是導(dǎo)致很多部門的業(yè)務(wù)未得到審核，日常費(fèi)用的報(bào)銷都是從經(jīng)辦人手里傳遞到處室領(lǐng)導(dǎo)再到財(cái)務(wù)審核票據(jù)和金額，最后得到領(lǐng)導(dǎo)批示，交由出納人員付款，會(huì)計(jì)做賬。財(cái)務(wù)人員難以把握學(xué)院的大型采購(gòu)業(yè)務(wù)的合理性和真實(shí)性，學(xué)校財(cái)務(wù)人員主要進(jìn)行事后監(jiān)督，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較少。由于缺乏審計(jì)處，學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)和基建、修繕工程審計(jì)都沒(méi)有得到實(shí)施，這些事項(xiàng)的監(jiān)督又少了一層。

1.2 財(cái)務(wù)人員權(quán)力過(guò)大

單位就職的幾名財(cái)務(wù)人員，并非是專業(yè)財(cái)務(wù)出身，甚至雖然從事了若干年的工作，但并沒(méi)有獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。而會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的人員從事會(huì)計(jì)工作的資格證書，是從事會(huì)計(jì)工作必須具備的最基本最低要求和前提條件，是證明能夠從事會(huì)計(jì)工作的唯一合法憑證，是進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位的“準(zhǔn)入證”，是會(huì)計(jì)工作的“上崗證”。由于會(huì)計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)工作，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須具備必要的專業(yè)知識(shí)。因此，凡是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員必須先取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，才能從事會(huì)計(jì)工作。

1.3 沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)稽核崗

按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，所有國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、公司、企業(yè)和其他組織，只要是會(huì)計(jì)法調(diào)整范圍內(nèi)的單位，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置會(huì)計(jì)人員，都要由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員指定專人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查或?qū)徍?，并使該?xiàng)制度程序化、逐步完善。會(huì)計(jì)稽核工作按照其范圍，可分為全面稽核和重點(diǎn)稽核；按照稽核期間，可分為事前審核和事后復(fù)核、日常稽核和臨時(shí)稽核。

2 建 議

2.1 高校建立審計(jì)處

高校是一個(gè)服務(wù)性組織機(jī)構(gòu)，出于服務(wù)學(xué)生，造福社會(huì)的目的，高校的收入來(lái)源70%左右是財(cái)政撥款。且由于高校的支出有相當(dāng)一部分是工程款，所以，大型工程款的支出得不到有效監(jiān)控，往往給了權(quán)力尋租的空間。因此，應(yīng)該建立審計(jì)處，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)制度本身的完善程度、履行情況及責(zé)任歸屬等問(wèn)題,并向有關(guān)方面反饋信息,以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善和正確執(zhí)行決策。審計(jì)部門作為資產(chǎn)的監(jiān)督部門，通過(guò)審計(jì)和調(diào)查，會(huì)發(fā)現(xiàn)一些違法亂紀(jì)和破壞正常經(jīng)濟(jì)秩序的現(xiàn)象和行為，起到了校領(lǐng)導(dǎo)的第三只眼的作用。

2.2 適當(dāng)約束財(cái)務(wù)人員權(quán)力并重視其素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)

高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理直接、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。盡管不要求高校財(cái)務(wù)人員像社會(huì)上其他營(yíng)利性企業(yè)一樣最大力度地追求高校的創(chuàng)收，但最基本的要求是高校的財(cái)務(wù)人員具備服務(wù)大眾的意識(shí)。如果在高校中，財(cái)務(wù)人員喪失了服務(wù)意識(shí)，就一定要有適當(dāng)?shù)臋C(jī)制去約束財(cái)務(wù)人員的權(quán)力。

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是一項(xiàng)專業(yè)性、實(shí)踐性和政策性都很強(qiáng)的培訓(xùn)，對(duì)于師資水平要求較高，既要實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，又要具備很高理論水平，同時(shí)還要了解相關(guān)規(guī)律法規(guī)和高?；厩闆r。目前，高校會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)師資嚴(yán)重缺乏，部分教師素質(zhì)也應(yīng)待提高。要提高繼續(xù)教育師資素質(zhì)，主要途徑是定期開(kāi)展高校財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。這種培訓(xùn)的效果有兩個(gè)：第一，給平常只低頭辦事，不怎么接觸新知識(shí)的財(cái)務(wù)人員一個(gè)接觸最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、細(xì)則變動(dòng)的機(jī)會(huì)，起到拋磚引玉的作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員深入了解新知識(shí)。第二，各個(gè)高校的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有太多機(jī)會(huì)和同行交流，這個(gè)培訓(xùn)為個(gè)財(cái)務(wù)人員的交流提供了一個(gè)平臺(tái)，讓大家交流經(jīng)驗(yàn)，共同進(jìn)步。

2.3 完善財(cái)務(wù)崗位和科室設(shè)置

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！眱?nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。通過(guò)稽核，可以及時(shí)糾正、制止日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下主要內(nèi)容。第一，審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否互相銜接等。審核之后應(yīng)提出建議或意見(jiàn)，以便修改和完善計(jì)劃與預(yù)算。第二，審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)予以制止或者糾正。

［1］閻達(dá)五,楊有紅.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)［M］.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004:145.

［2］倪莉莉.基于新規(guī)范的流程體系總體設(shè)計(jì)［D］.上海:復(fù)旦大學(xué),2008.

［3］陳旭輝.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究［D］.廈門:廈門大學(xué),2007.