微觀稅收政策對產(chǎn)業(yè)差異化效應(yīng)的影響研究

■ 趙麗娟（常熟理工學(xué)院 江蘇常熟 215500）

理論概述

（一）流轉(zhuǎn)稅和所得稅

1.流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax）又稱流通稅，是指以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的金額或者數(shù)量，以及非商品交易的營業(yè)額作為征稅對象的一類稅收，具體包括如關(guān)稅、消費稅、增值稅、營業(yè)稅等。流轉(zhuǎn)稅是政府收入的重要來源：征稅范圍較廣，以商品生產(chǎn)、銷售、提供商業(yè)性勞務(wù)服務(wù)為前提，以商品的銷售額和營業(yè)收入為征收依據(jù)，具有間接稅的性質(zhì)。

2.所得稅。所得稅（income tax）是對我國內(nèi)資企業(yè)、自然人、其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行征收的一種稅種。根據(jù)征收對象的不同可以區(qū)分為企業(yè)所得稅和個人所得稅。所得稅具有以下特點：以純粹的收入作為征收對象；具有直接稅的性質(zhì)，不具有轉(zhuǎn)嫁性；采用累進(jìn)稅率，對于自然人收入的調(diào)整具有積極作用；可以作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)的杠桿。

（二）流轉(zhuǎn)稅和所得稅對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的影響

在市場經(jīng)濟條件下，微觀稅收政策主要通過直接或間接的手段來影響產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟，具體來說，直接手段是指稅收政策直接影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，從而產(chǎn)生了稅收價格的替代效應(yīng)。間接手段是指稅收政策影響產(chǎn)品的投資收益率以及產(chǎn)品的相對價格，從而對消費者的投資和消費需求產(chǎn)生影響。

所得稅可以直接影響企業(yè)的凈利潤和個人的財富狀況。流轉(zhuǎn)稅中的增值稅、關(guān)稅、消費稅等通過改變消費品的相對價格進(jìn)而影響政府和個人的消費結(jié)構(gòu)，并最終影響到消費品的產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即稅負(fù)的變化會引導(dǎo)資源的重新配置。微觀稅收政策中的所得稅通過改變經(jīng)營主體的收益率以及個人的工資來引導(dǎo)資金和勞動力在不同產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。同時政府通過設(shè)置不同行業(yè)或者產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的差別，來影響產(chǎn)品的收益率、成本率，引導(dǎo)資本對不同行業(yè)以及產(chǎn)品的偏好。

實證分析

（一）變量選取及數(shù)據(jù)處理

本文選取了6個變量來進(jìn)行實證分析。流轉(zhuǎn)稅變量（LS）用增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅四個稅種的總和來表示；所得稅變量（SS）用個人所得稅和企業(yè)所得稅之和來表示；三大產(chǎn)業(yè)的增加值Y1、Y2、Y3；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量（JS）用第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之和占GDP的比值來表示。數(shù)據(jù)來源于中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫和《中國統(tǒng)計年鑒》，時間跨度為1994-2013年。為了消除通貨膨脹因素對變量所產(chǎn)生的影響，首先選取1994的CPI為基期，即CPI（1994）=100，對各個變量進(jìn)行了價格平減處理。再進(jìn)行價格平減整理之后，又對變量取自然對數(shù)以消除數(shù)據(jù)之間存在異方差的問題。

（二）變量的平穩(wěn)性檢驗

再對變量進(jìn)行VAR模型分析之前，需要對經(jīng)濟變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗，防止出現(xiàn)“偽回歸”問題，影響實證結(jié)果。本文利用eviews6.0軟件，進(jìn)行ADF檢驗，結(jié)果如表1所示。

從表1中數(shù)據(jù)分析可知，6個經(jīng)濟變量的ADF檢驗值均大于其在1%、5%、10%水平的臨界值，說明6個變量均是不平穩(wěn)的時間序列。隨后，筆者又對變量進(jìn)行了一階差分處理，檢驗結(jié)果顯示一階差分以后的變量是平穩(wěn)的數(shù)據(jù)。因此下文將采用一階差分的變量數(shù)據(jù)做回歸分析。

（三）變量的協(xié)整檢驗

協(xié)整檢驗主要是分析各變量之間長期內(nèi)是否存在穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系，同時也是對變量之間是否存在研究價值的一種檢驗。本文采用Johansen協(xié)整檢驗法，檢驗結(jié)果如表2所示。

由表2中數(shù)據(jù)分析可知，在5%的顯著性水平下，三個變量組的特征根和特征值均拒絕原假設(shè)，說明第一、第二、第三產(chǎn)量組以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)組的變量都是存在協(xié)整關(guān)系的，各個組的變量之間均存在長期穩(wěn)定的關(guān)系（何輝，2014）。

表1 時間序列的平穩(wěn)性檢驗

表2 協(xié)整檢驗結(jié)果

表3 格蘭杰因果檢驗結(jié)果

表4 第一產(chǎn)業(yè)值和第二產(chǎn)業(yè)值的方差分解結(jié)果

表5 第三產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方差分解結(jié)果

（四）格蘭杰因果檢驗

格蘭杰因果檢驗是對模型系統(tǒng)中各變量是否存在因果關(guān)系進(jìn)行檢驗，即解決了自變量x是否會引起因變量y變化的問題。本文在實證分析過程中，用格蘭杰因果檢驗對流轉(zhuǎn)稅和所得稅對三大產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響提供有力的根據(jù)。檢驗結(jié)果如表3所示。

根據(jù)表3中數(shù)據(jù)分析可知：在第一產(chǎn)量組中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在5%的顯著性水平下P值均小于0.1，拒絕原假設(shè)，說明流轉(zhuǎn)稅和所得稅對第一產(chǎn)業(yè)增加值影響顯著；在第二產(chǎn)量組中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在5%的顯著性水平下P值均小于0.1，拒絕原假設(shè)，說明流轉(zhuǎn)稅和所得稅對第二產(chǎn)業(yè)增加值影響顯著；在第三產(chǎn)量組中，流轉(zhuǎn)稅在5%的顯著性水平下P值大于0.1，不能拒絕原假設(shè)，說明流轉(zhuǎn)稅對第三產(chǎn)業(yè)增加值影響不太明顯，相反所得稅在5%的顯著性水平下P值依舊小于0.1，說明所得稅對第三產(chǎn)業(yè)增加值影響顯著；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變量組中，所得稅在5%的顯著性水平下P值大于0.1，不能拒絕原假設(shè)，說明所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響不太明顯，流轉(zhuǎn)稅在5%的顯著性水平下P值小于0.1，說明流轉(zhuǎn)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響顯著。

（五）方差分解

方差分解可以較為直觀地反應(yīng)模型內(nèi)部變量變動對系統(tǒng)內(nèi)部其他變量的沖擊，方便了解各隨機擾動的相對重要性。本文方差分解結(jié)果如表4所示。

由表4中數(shù)據(jù)可以看出，在第1時期第一產(chǎn)業(yè)值增長率的波動完全來自于自身沖擊，隨后第一產(chǎn)業(yè)增加值對自身的貢獻(xiàn)度有所減少，但始終維持在85%以上。但是流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對第一產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度卻在逐漸提高，在第4時期之前，所得稅收入對第一產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度小于流轉(zhuǎn)稅收入對第一產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)度。從第4時期開始，所得稅收入的貢獻(xiàn)度大于流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度，且增長幅度也要大于流轉(zhuǎn)稅收入。另外從二者對第一產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度大小來看，流轉(zhuǎn)稅和所得稅相差不大，都維持在10%以下。

在第1時期第二產(chǎn)業(yè)值增長率的波動完全來自于自身沖擊，隨后第二產(chǎn)業(yè)增加值對自身的貢獻(xiàn)度有所減少，但始終維持在60%以上。同樣流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度在逐漸提高。但是從表中數(shù)據(jù)可以看出，所得稅收入對第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度明顯大于流轉(zhuǎn)稅收入，始終維持在20%以上，而且增長幅度也比流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度要高。而流轉(zhuǎn)稅收入對第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度始終維持在10%以下。說明在第二產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度上，流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度不及所得稅收入。

從表5中數(shù)據(jù)可以看出，在第1時期第三產(chǎn)業(yè)增加值的波動完全來自于自身的沖擊，隨后第三產(chǎn)業(yè)自身的貢獻(xiàn)度有所降低，但始終維持在60%以上。同樣流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對第三產(chǎn)業(yè)增加值的貢獻(xiàn)度逐漸提高，且明顯可以看出，所得稅收入對第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度大于流轉(zhuǎn)稅收入對第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度，從第2時期開始就維持在20%以上。流轉(zhuǎn)稅收入對第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度一直維持在10%以下，說明在第三產(chǎn)業(yè)值的貢獻(xiàn)度上，所得稅收入的貢獻(xiàn)度大于流轉(zhuǎn)稅收入。

在第1時期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動完全來自于自身的沖擊，隨后產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)自身貢獻(xiàn)度有所降低，但也一直維持在80%以上。同樣流轉(zhuǎn)稅收入和所得稅收入對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)度逐漸提高，從表中數(shù)據(jù)可以看出，在第6期以前，流轉(zhuǎn)稅收入對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)度小于所得稅收入對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的貢獻(xiàn)度，隨后流轉(zhuǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度要大于所得稅收入的貢獻(xiàn)度。說明在短期內(nèi)，所得稅收入對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化效應(yīng)要大于流轉(zhuǎn)稅收入，但長期來看，流轉(zhuǎn)稅收入對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)更加明顯。

結(jié)論

目前我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，由強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸轉(zhuǎn)型為強調(diào)發(fā)展質(zhì)量。本文通過理論分析以及建立VAR模型實證分析了我國流轉(zhuǎn)稅和所得稅對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的影響，得出以下主要結(jié)論：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、三個產(chǎn)業(yè)增加值、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在長期內(nèi)具有穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系；流轉(zhuǎn)稅收入、所得稅收入對三個產(chǎn)業(yè)值、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都具有影響，但是貢獻(xiàn)度并不是很高，說明產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展由多種因素共同作用引起，稅收政策并不起絕對影響作用。因此筆者認(rèn)為，為了進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟，應(yīng)該建立更為良好的政策環(huán)境，積極對目前的稅收制度進(jìn)行改革，進(jìn)一步增強稅收體系對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟調(diào)節(jié)的支持力度。

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2.曹靜.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策研究[J].經(jīng)濟研究參考，2012（5）

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