淺談“營改增”對財險公司的積極影響

文/楊業(yè)昌

一、“營改增”的相關(guān)內(nèi)容

(一)“營改增”的定義

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，通俗來講，就是對目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，例如已實施“營改增”的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)，尚未實施的金融業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)等，最終將社會產(chǎn)品和服務(wù)統(tǒng)一納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，并且通過降低增值稅稅率，有利于企業(yè)降低稅負。

(二)“營改增”的實施進程

按照國務(wù)院規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)、部分地區(qū)進行試點。第二步，選擇交通運輸業(yè)等部分服務(wù)行業(yè)試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”(2011年-2015年)期間完成“營改增”。

財政部部長樓繼偉在2015年3月6日的“兩會”記者招待會上表示，今年按照計劃應(yīng)該完成“營改增”改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅。

(三)“營改增”的作用

從大的方面看，“營改增”由三方面的積極作用：

一是有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；

二是有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；

三是有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

二、財險公司目前納稅狀況

(一)財險公司稅務(wù)核算情況

財產(chǎn)保險公司作為金融業(yè)的重要組成部分，目前按5%的稅率征收營業(yè)稅。每月按實現(xiàn)的應(yīng)稅保費收入與固定的稅率計算應(yīng)繳納營業(yè)稅，并于次月在注冊經(jīng)營地申報納稅。計提的相關(guān)稅金及附加直接計入當(dāng)期的營業(yè)成本。

(二)目前計算納稅方式的利與弊

財險公司繳納營業(yè)稅核算簡便，稅率固定，有利于經(jīng)營者對稅務(wù)成本進行決策，也有利于減少財務(wù)人員的工作量。但由于不是增值稅一般納稅人，無法給單位投保人尤其是作為一般納稅人的企業(yè)投保人提供增值稅專用發(fā)票，致使投保企業(yè)的保費無法抵扣增值稅進項稅，只能全部計入成本，增加了企業(yè)的投保負擔(dān)。對于保險需求較大，保費較高的企業(yè)來說，影響較大，不利于企業(yè)的市場競爭，在一定程度上降低了企業(yè)的投保意愿。

三、“營改增”后的積極影響

(一)財險公司增值稅的征收方式

目前，國家尚未公布金融業(yè)“營改增”的實施方案，保險公司是按一般納稅人計算繳納增值稅還是按小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅還不能最終確定，個人認為如果按小規(guī)模納稅人來管理保險公司，與現(xiàn)行的營業(yè)稅模式比較變化不大，分支機構(gòu)遍布全國、保費規(guī)模巨大的保險公司也與小規(guī)模納稅人的概念不相符，更與國家加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的規(guī)劃不符合，因此個人認為財險公司會按照一般納稅人進行增值稅的繳納，下面按照財險公司作為增值稅一般納稅人進行管理展開對“營改增”影響的探討。

(二)征收增值稅對財險公司的積極影響

1.從公司自身看

(1)對內(nèi)部管控的影響。財險公司與其他金融企業(yè)類似，一般都是按照總公司-分公司-中支公司-支公司(營銷服務(wù)部)的架構(gòu)設(shè)立分支架構(gòu)，各級分支機構(gòu)根據(jù)授權(quán)進行日常經(jīng)營?？偣緸榉ㄈ耍渌鲗蛹壘鶠榉欠ㄈ朔种C構(gòu)。通過逐級授權(quán)和IT系統(tǒng)支持實現(xiàn)統(tǒng)一核算和日常監(jiān)控。把財險公司作為一般納稅人進行管理從技術(shù)條件上是可行的，通過對增值稅專用發(fā)票的日常管理也有利于總公司加強對各級分支機構(gòu)的日常管理和各級分支機構(gòu)內(nèi)部管理的規(guī)范。

(2)對費用核算的影響。目前各家財險公司都實行費用集中支付，通過對報銷單據(jù)的掃描上傳，實現(xiàn)費用單據(jù)審核的集中化、流程化作業(yè)，通過對費用報銷系統(tǒng)的流程改造完全可以實現(xiàn)增值稅各明細科目的核算。同時由于需要抵扣進項稅，會推動保險公司改變費用審核標(biāo)準(zhǔn)，各項費用報銷應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，并進行查詢比對，有利于及時發(fā)現(xiàn)不合格的票據(jù)，提高費用票據(jù)的真實性。

(3)對理賠業(yè)務(wù)里程的影響。賠付支出作為保險公司成本的主要組成部分，其能否取得可以抵扣的進項稅對財險公司的實際稅負比率甚至是盈利水平都會產(chǎn)生重要的影響。從目前來看，涉及人身死亡、傷殘的賠付無法取得增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進項稅?？梢匀〉眠M項稅額的賠付成本主要是被保險財產(chǎn)維修支出，作為財險公司而言主要是被保險車輛因各類交通事故引發(fā)的各項維修支出。實行“營改增”后要求被保險人提供維修費的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該會成為各家財產(chǎn)公司的共識，這將有利于提高保險公司發(fā)現(xiàn)虛假賠案的概率，減少虛假賠案，減少不必要的賠付支出，提高公司的盈利能力。

（1）課堂 課堂上選擇一些知識性強、有南京地方特色的對聯(lián)，讓學(xué)生在欣賞的同時，得到知識的拓展，以及對地方文化的了解和積累。

(4)對人員配置的影響。增值稅的核算與管理和營業(yè)稅相比較更加復(fù)雜，對財險公司基層的工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，會促使基層工作人員自發(fā)學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，也會引導(dǎo)財險公司在招聘員工時，重視人員知識機構(gòu)，逐步淘汰學(xué)習(xí)能力差，不能勝任崗位要求的人員，促進員工優(yōu)勝劣汰，進而提升整個公司的經(jīng)營管理水平。

2.從關(guān)聯(lián)方看

(1)專兼業(yè)代理渠道方面：由于需要抵扣進項稅，財險公司對支付給兼業(yè)代理渠道的手續(xù)費或傭金會要求對方提供增值稅專用發(fā)票，這樣可以促進專兼業(yè)代理渠道加強會計核算，提高自身經(jīng)營管理水平。

(2)代理人方面：“營改增”全部完成后，目前按勞務(wù)報酬繳納營業(yè)稅的個人代理人不再繳納營業(yè)稅，按國家有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅，在一定程度上可以降低個人稅負，提高從業(yè)人員的積極性。也對引導(dǎo)代理人組建專業(yè)代理公司實現(xiàn)身份轉(zhuǎn)變具有一定的促進作用。

(3)汽車4S店、修理廠方面：車輛修理需要在4S店或修理廠進行，財險公司為取得賠付成本中合理的進項稅額，會要求被保險人提供4S店或汽車修理廠的增值稅專用發(fā)票作為核定維修費的依據(jù)，客觀上促進4S店、汽車修理廠加強對增值稅專用發(fā)票的管理和使用，為降低自身稅負，同時會要求其供應(yīng)商向其提供增值稅專用發(fā)票，進而推動整個流通環(huán)節(jié)的財務(wù)核算的規(guī)范性。

3.從客戶方看

(2)單位投保人方面。對于單位投保人尤其是作為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，由于所支付的保險費可以抵扣部分進項稅，與以前相比減輕了保費負擔(dān)，提高了投保意愿，可以更足額投報，獲得更高的保障，有利于保障企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。

4.從對政策影響角度看

財險公司因保險事故發(fā)生的賠付成本在目前的稅收政策下可能無法獲得增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)進項稅抵扣，如發(fā)生的死亡傷殘支付等。此部分支出金額較大。如不能抵扣進項稅，將對保險公司的稅負影響較大。保險行業(yè)從行業(yè)自身經(jīng)營考慮，會根據(jù)行業(yè)實際情況，向國家相關(guān)職能部門提出合理化建議，對確實無法取得增值稅專用發(fā)票的賠付成本，按一定的比例抵扣進行稅，從而使行業(yè)稅負達到合理的水平，這樣可能會推動國家相關(guān)稅收法律制度的變革。

四、結(jié)論

雖然，目前財險公司存在著部分支出項目不能獲得增值稅進項稅抵扣，但隨著國家政策的不斷完善，會逐步得到改善。在國家大力發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)的背景下，保險業(yè)會在經(jīng)濟社會發(fā)展中具有越來越重要的地位，把財險公司作為增值稅一般納稅人進行管理無論是對保險公司提高自身經(jīng)營管理水平，還是對整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展都具有積極的意義和作用。