應(yīng)收賬款的管理研究

董全娜

（吉林省通化市二道江區(qū)商務(wù)局，吉林 通化134001）

伴隨著世界經(jīng)濟復(fù)蘇的明顯放緩以及我國經(jīng)濟下行壓力的影響，國際市場和國內(nèi)市場需求呈現(xiàn)出總體不足的狀況，行業(yè)產(chǎn)能過剩的問題越來越突出。為了增強自身的競爭力，在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，越來越多的企業(yè)采用了賒銷的形式來擴大銷售額。但是，伴隨而來的是大量應(yīng)收賬款的拖欠，拖欠的應(yīng)收賬款直接影響到了企業(yè)的正常運行。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

（一）信用管理制度不健全

目前，我國大部分的企業(yè)均沒有設(shè)立資信管理部門。在少數(shù)設(shè)立資信管理部門的企業(yè)中，也并未把資信管理部門獨立出來，資信管理部門往往是在銷售部門內(nèi)部或財務(wù)部門內(nèi)部中存在著，受這些部門的管轄，資信部分的獨立性未能充分的體現(xiàn)出來。因此，資信部門對客戶信用評價和審核作用就會被相應(yīng)的削弱，資信部門未能充分發(fā)揮其作用。資信管理部門作用的發(fā)揮，既需要銷售部門和財務(wù)部門的支持與配合，又著重保持自身的獨立性。而獨立性的保持則直接關(guān)系到賒銷管理的有效性。

（二）應(yīng)收賬款分析隨意性大

我國企業(yè)在對應(yīng)收賬款的管理上缺乏及時的分析，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險較大。對不同期限的應(yīng)收賬款計提不同比例的壞賬損失比例是會計信息可靠性的要求，因此，對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析是應(yīng)收賬款的分析中最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)對應(yīng)收賬款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是對應(yīng)收賬款賬齡的長短、壞賬準(zhǔn)備這些基礎(chǔ)的方面進行分析，并沒有將其形成、催收等形成鏈條管理，應(yīng)收賬款分析的隨意性較大，管理差。

（三）法律維權(quán)意識淡薄

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟法律制度的不斷健全，市場主體已經(jīng)逐漸意識到法律在經(jīng)濟社會中所發(fā)揮的重要作用。但是仍然還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)并沒有意識到法律的重要性，缺乏相應(yīng)的法律意識和法律知識。在對賬務(wù)的催收方面，許多業(yè)務(wù)人員采取的方式仍為電話催收，真正建立催收制度的企業(yè)少之又少。而由于業(yè)務(wù)以及人情的考慮，對于應(yīng)收賬款的違約行為，企業(yè)常用的是加強催收的頻率并適當(dāng)寬限期限的方法，對于違約的賬款采用法律訴訟的方式進行討還的企業(yè)則幾乎沒有。所以，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時收回的時候，企業(yè)未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段來保護自己，未能抓住收回賬款時間的最佳時間，最終使得應(yīng)收賬款成為企業(yè)的壞賬損失。

二、應(yīng)收賬款管理不善的影響

（一）降低了企業(yè)的資金使用效率

應(yīng)收賬款不能及時地收回，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的正常周轉(zhuǎn)，使得企業(yè)的物流與資金流的運行不同步。應(yīng)收賬款延期收回就意味著延長了企業(yè)的商業(yè)周期，減緩了流動資金的流通，使大量的資金留存在企業(yè)價值鏈中的非增值過程，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金嚴重短缺，企業(yè)缺乏可供使用的資金去購買經(jīng)營所需的原材料以及支付工人的工資，直接影響到企業(yè)的正常循環(huán)周期。

（二）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

如今，企業(yè)在進行核算的時候采用的均是權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認原則，即只要一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不管其現(xiàn)金是否收回，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項收入，但是企業(yè)當(dāng)年度由于賒銷在賬面上利潤的增加并不表示實際現(xiàn)金已流入。根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在應(yīng)收賬款壞賬計提方面，給了企業(yè)很大的空間，對于壞賬準(zhǔn)備的具體計提比例一般都由企業(yè)根據(jù)自身所銷售產(chǎn)品特點、周轉(zhuǎn)周期等實際情況確定。這就導(dǎo)致，一旦企業(yè)確認了大額的壞賬，這種未能預(yù)見的風(fēng)險就會大量的減少企業(yè)的利潤。同時，由于前期壞賬未能正確的計提，導(dǎo)致本期計提數(shù)量巨大，就使得前期的報表不能真實反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，夸大收入，虛增利潤，增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（三）增加應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率

任何企業(yè)都擁有自己的客戶，有客戶就必然會有應(yīng)收賬款的存在，這就決定了企業(yè)也因此面臨著大量的應(yīng)收賬款賬戶，所以在實際操作中計算出錯的情況時有發(fā)生。比如應(yīng)收賬款的合同，審批手續(xù)資料的散落、遺失，致使企業(yè)應(yīng)收賬款不能按時收回；貨物已經(jīng)發(fā)出，但應(yīng)收賬款漏記；計提壞賬準(zhǔn)備時候賬齡計算錯誤，導(dǎo)致壞賬多計或者少計等。

（四）影響企業(yè)的經(jīng)營周期

企業(yè)的經(jīng)營周期是指企業(yè)用現(xiàn)金購買產(chǎn)品或服務(wù)，然后再將商品或服務(wù)出售給顧客獲得現(xiàn)金的過程。企業(yè)經(jīng)營周期主要受存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的影響。一旦應(yīng)收賬款回收期延長，就相應(yīng)的延長了企業(yè)的經(jīng)營周期，使大量的資金留存在企業(yè)價值鏈中的非增值過程，影響了企業(yè)的經(jīng)營周期。

三、商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的改進措施

（一）設(shè)立專門的資信管理部門

針對目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立資信管理部門，負責(zé)對客戶的信用評估，根據(jù)評估的結(jié)果合理地作出賒銷決定。資信管理部門在對客戶的信用狀況進行評估的時候，可以自己深入調(diào)查，也可以從社會征信機構(gòu)取得企業(yè)評級信息。其評估的內(nèi)容應(yīng)至少包括客戶基本資料、行業(yè)動向、經(jīng)營素質(zhì)、財務(wù)狀況、市場情況等方面的內(nèi)容，通過綜合多渠道得來的數(shù)據(jù)和信息，將賒銷客戶的信用評級信息的匯集、整理和重大事項調(diào)整，合理地對賒購客戶的信用水平進行估值，形成最終的客戶信用分析評級報告，以此來確定賒銷客戶的信用額度付款期限。

（二）加強應(yīng)收賬款的管理

加強對應(yīng)收賬款的管理尤其是應(yīng)收賬款的全面管理工作，不只是銷售部門或財務(wù)部門的責(zé)任，它涉及到企業(yè)的各個部門，需要各個部門的配合和協(xié)調(diào)。一方面，建立規(guī)范的信用體系，從源頭上控制客戶的應(yīng)收賬款。比如，在應(yīng)收賬款生成的時候，銷售部門應(yīng)當(dāng)編制一式四聯(lián)連續(xù)編號的“賒銷申請單”，賒銷申請單上必須詳細的記錄賒銷單位的相關(guān)公司信息，其中包括發(fā)出交易發(fā)生時間，賒銷貨物的品名、編號、數(shù)量、金額以及賒銷金額，賒銷期限，擔(dān)保方式等，并交由財務(wù)部門作為原始憑證并且編制最終的記賬憑證，將由賒銷客戶、經(jīng)辦人、相關(guān)財務(wù)責(zé)任人簽字確認后的單據(jù)留存。資信管理部門還應(yīng)定期對賒銷單位檢查和核對，防止欺詐行為，杜絕體外循環(huán)資金。另一方面，嚴格執(zhí)行延期付款制度。當(dāng)客戶由于某種原因無法按期付款，需要延期付款時，應(yīng)當(dāng)由銷售部門的具體負責(zé)人員填制“延期付款申請單”，上報銷售經(jīng)理、財務(wù)部門及資信管理部門聯(lián)合批準(zhǔn)，資信管理部門在對客戶信譽情況調(diào)查和評估后，作出是否同意延期付款的決定并簽署書面意見，財務(wù)部門對延期付款做相應(yīng)的記錄工作。

（三）嚴格壞賬核銷制度

壞賬的核銷是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中最容易出錯的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，我國應(yīng)收賬款的核銷方式主要有兩種，直接核銷法和備抵法。相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)常采用的是備抵核銷的方法。為了嚴格壞賬的核銷制度，企業(yè)在核銷壞賬的時候應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：第一，對應(yīng)收賬款進行核銷的時候必須至少經(jīng)過兩人之手，防止一人通過應(yīng)收賬款的計提以及核銷隨意操縱企業(yè)的利潤，有效防止財務(wù)舞弊發(fā)生，加強應(yīng)收賬款的內(nèi)控機制。第二，在對壞賬進行注銷的時候，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行明確的記錄。對于已經(jīng)確認的壞賬，需要設(shè)立專門的人員進行管理，實時監(jiān)控，同時還要繼續(xù)采取各種手段和途徑加速壞賬盡可能的收回，減少企業(yè)的損失。第三，做好壞賬收回的確認工作。核銷的應(yīng)收賬款在相關(guān)人員的不懈追要下又重新收回的，需要進行嚴格的流程審批并作出正確的會計處理，及時收集并記錄客戶的回款情況，對相關(guān)客戶的信用評級狀況進行更新和調(diào)整。

綜上所述，目前我國的信用環(huán)境仍不完善，信用體系嚴重缺失。在保證商貿(mào)型企業(yè)的賒銷策略優(yōu)勢、提高企業(yè)競爭力的前提下，應(yīng)盡可能有效管理企業(yè)的應(yīng)收賬款，加強控制，防止壞賬的產(chǎn)生，不斷探索出適合企業(yè)的切實可行的應(yīng)收賬款管理制度及方法、流程，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[3]周曉燕.淺談對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2012(12).