試論內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

丁 瑤

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng) 471022）

我國(guó)金融行業(yè)現(xiàn)目前仍然處于發(fā)展階段，因此許多相關(guān)的制度建設(shè)還不夠完善行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)依舊值得關(guān)注，除此之外加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，其風(fēng)險(xiǎn)因素便更加難以控制。為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，并在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得較大優(yōu)勢(shì)，這就需要各個(gè)商業(yè)銀行要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)效性。

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

所謂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是與外部審計(jì)所對(duì)應(yīng)的一種審計(jì)形式，那么想要理清內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念，首先我們就應(yīng)該弄清楚什么是審計(jì)。一般意義上的“審計(jì)”指的是一種具有高度獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)，而獨(dú)立性則是審計(jì)的核心特征也是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的特點(diǎn)。構(gòu)成審計(jì)的主體，即是從事相關(guān)工作的專職人員，而其最主要的工作是監(jiān)管審計(jì)對(duì)象的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此審計(jì)過(guò)程除了對(duì)審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查外，還要兼顧審計(jì)對(duì)象其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查。而審計(jì)的基本工作形式，大抵可以分為搜集證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)、做出優(yōu)劣的判斷。由此可見(jiàn)審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上，是審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性及合法性的一項(xiàng)活動(dòng)。那么回到內(nèi)部審計(jì)的討論中，所謂的內(nèi)部審計(jì)，從根本上講即是建立于企業(yè)的內(nèi)部組織，并且按照審計(jì)的一般原則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及反映的財(cái)政狀況進(jìn)行相關(guān)檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。因此從理論上講內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)相對(duì)應(yīng)的一種審計(jì)方式，因?yàn)樗菃挝粌?nèi)部的獨(dú)立結(jié)構(gòu)，這是與外部審計(jì)有明顯區(qū)別的。

二、商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于銀行而言，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。而風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生在很大程度上會(huì)影響銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定以及實(shí)施情況，例如：2014年我國(guó)房地產(chǎn)爆發(fā)的危機(jī)，使我國(guó)信貸界一片嘩然，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，以及有效的避免信貸危機(jī)所帶來(lái)的市場(chǎng)波動(dòng)，各大銀行屆時(shí)都相應(yīng)的修改了既定戰(zhàn)略，并及時(shí)制定了有關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，由此可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行而言，是一個(gè)至關(guān)重要的不確定因素，因此這就需要銀行管理者具有駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力，而所謂的駕馭風(fēng)險(xiǎn)并非僅僅要求消除眼前的風(fēng)險(xiǎn)，其更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的要求即是要求管理用過(guò)深入的思考結(jié)相應(yīng)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，從而有效的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，以此做到未雨綢繆減少銀行的損失。

銀行風(fēng)險(xiǎn)雖然隨著時(shí)間的改變而瞬息萬(wàn)變，但是其也是有一般原則可遵循的。通常情況下我們普遍將銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾種表現(xiàn)形式。

（一）信貸風(fēng)險(xiǎn)

信貸項(xiàng)目從本質(zhì)上講，它應(yīng)屬于商業(yè)銀行最大的可盈利項(xiàng)目之一，尤其是在現(xiàn)目前房地產(chǎn)為支柱的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，信貸項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用是十分重要的。因此信貸項(xiàng)目盈利能力的優(yōu)劣，是直接關(guān)乎銀行整體盈利，換言之信貸項(xiàng)目中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)便是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源之一。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義即是市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的風(fēng)險(xiǎn)主要又是源于，市場(chǎng)制度的不規(guī)范、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加、競(jìng)爭(zhēng)次序嚴(yán)重混亂、資金流動(dòng)的趨勢(shì)諸多因素的影響。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以稱之為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，即銀行內(nèi)部管理方面和實(shí)際操作方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)。也就是知識(shí)一種可以內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)，這也是銀行所面臨風(fēng)險(xiǎn)形式中，最容易通過(guò)相關(guān)策略解決的風(fēng)險(xiǎn)形式。

三、內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)可以可觀并充分的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性特點(diǎn)，即內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于其他管理部門之外的專屬部門。因此這也使得內(nèi)部審計(jì)部門可以立足于銀行的發(fā)展大局，從絕對(duì)客觀的角度對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)作出識(shí)別及有效的評(píng)判。所謂的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別從本質(zhì)上講，即是對(duì)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，作出相應(yīng)的判斷，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)所具備的損害力度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高效的歸類并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)判別理論鑒定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，從而找出銀行運(yùn)營(yíng)中現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)一定的分析進(jìn)一步預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)，除了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與預(yù)測(cè)之外還應(yīng)該從以下幾個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做進(jìn)一步的深入評(píng)估。

1.對(duì)銀行戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)

銀行的戰(zhàn)略是直接影響其發(fā)展的重要策略，因此在制定戰(zhàn)略時(shí)一定要保證其科學(xué)性。而對(duì)其科學(xué)性的鑒定，最好的辦法便是結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)結(jié)論，并聯(lián)系實(shí)際情況，從而評(píng)價(jià)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否與組織和行業(yè)的發(fā)展前景相契合；銀行所具有的優(yōu)勢(shì)是否在戰(zhàn)略進(jìn)一步擴(kuò)大；銀行所處的劣勢(shì)在戰(zhàn)略中是否得到了矯治；這樣的全面的評(píng)估，才能從站在整個(gè)行業(yè)的大局上對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確的評(píng)估。

2.各部門的目標(biāo)是否對(duì)銀行整體的戰(zhàn)略形成支持

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，各個(gè)部門都必須要相互協(xié)作，因此為了達(dá)成銀行整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，就必須要確保各個(gè)部門間的目標(biāo)是與整體目標(biāo)相契合。這樣在企業(yè)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)才會(huì)形成一種相互扶持的局勢(shì)，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.管理層是否能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

在銀行運(yùn)營(yíng)中，管理層是確保銀行健康穩(wěn)健發(fā)展的必要支持，因在在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，也應(yīng)該審核管理層的思想高度與能力梯度，既要保證有一定的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)也應(yīng)該兼顧預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的能力，這樣才能使銀行在運(yùn)營(yíng)中順風(fēng)順?biāo)?/p>

（二）能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性

內(nèi)部審計(jì)作用除了認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的殺傷性之外，于此同時(shí)還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與計(jì)量。所謂的風(fēng)險(xiǎn)分析抑或是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量，實(shí)質(zhì)上指的即是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所面臨的及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的研究的一種措施。而所謂的定性研究實(shí)質(zhì)上也是依托相應(yīng)的函數(shù)公式進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)量化估計(jì)：即風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響x風(fēng)險(xiǎn)概率。但是就現(xiàn)目前的狀況而言，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法還不夠科學(xué)合理。但新資本協(xié)議鼓勵(lì)銀行采取世界上先進(jìn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，譬如銀行通過(guò)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資金進(jìn)行加權(quán)計(jì)量；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，銀行還可以根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量處理。

（三）能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在銀行的運(yùn)營(yíng)管理中有著重要的反饋?zhàn)饔?，因?yàn)樵趦?nèi)部審計(jì)時(shí)，整個(gè)過(guò)程都是獨(dú)立于其他管理部門而進(jìn)行的專項(xiàng)活動(dòng)。因此在審計(jì)過(guò)程中，參與審計(jì)的專職人員就能夠以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程的合理性及戰(zhàn)略執(zhí)行情況的效果進(jìn)行合理的評(píng)估，特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域的分析時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)反饋就可以起到很好的作用。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展過(guò)程中，需要與相關(guān)部門進(jìn)行一定的溝通，在此期間審計(jì)人員同樣也會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容與有相關(guān)人員進(jìn)行恰如其分的交流，這樣一來(lái)就促使審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性有著較為深刻的認(rèn)識(shí)，并將審計(jì)中的重要發(fā)現(xiàn)以清晰的線路進(jìn)行反饋報(bào)告，從而警示管理者做好風(fēng)險(xiǎn)管理措施，進(jìn)而也就提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的有效途徑

（一）樹(shù)立科學(xué)理念

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，在這樣的時(shí)代背景下，銀行各個(gè)階層的管理者都應(yīng)該要把握好銀行發(fā)展前路中的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而把風(fēng)險(xiǎn)按照計(jì)量的方式進(jìn)行合理的量化，以此作為決策的一個(gè)重要依據(jù)。除此之外，在日常的管理過(guò)程，也要適當(dāng)?shù)娜谌胍欢ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)了。然而在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，其工作重心則是對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審查。內(nèi)部審訂已經(jīng)逐步成為了銀行戰(zhàn)略制定的重要依據(jù)，并且也逐漸從靜態(tài)審計(jì)過(guò)渡到了動(dòng)態(tài)審計(jì)。換言之，內(nèi)部審計(jì)是銀行認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一，并且也是不斷進(jìn)步發(fā)展的。因此這就要求，相關(guān)的審計(jì)人員要樹(shù)立好科學(xué)的理念，將效益審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要研究?jī)?nèi)容。

（二）促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的融合

內(nèi)部審計(jì)的主要工作即是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算的審查、監(jiān)督、評(píng)估，從而作用于風(fēng)險(xiǎn)管理制度生成。因此不難看出內(nèi)部審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的運(yùn)行章程是有著密切的關(guān)聯(lián)的，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理部門構(gòu)成良好的協(xié)調(diào)機(jī)制。并在日常工作中逐漸相互融合，這樣才能夠保證內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的契合，同時(shí)也能夠確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性。

（三）利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)化

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性加強(qiáng)，影響銀行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素也變得錯(cuò)綜復(fù)雜起來(lái)。因此這就要求審計(jì)人員在工作是要把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作，要達(dá)到這樣的效果首先就要求審計(jì)人員要利用信息技術(shù)手機(jī)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，并依據(jù)相應(yīng)的函數(shù)公式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析。在信息搜集過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該要根據(jù)人員的設(shè)置情況，從而對(duì)人員進(jìn)行合理的分工，在搜集信息的過(guò)程中，應(yīng)該從內(nèi)部信息和外部信息兩個(gè)層面入手，收集對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析有益的信息。在完成此工作之后，就應(yīng)信息技術(shù)將搜集的信息集中起來(lái)形成一個(gè)為今后進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析的數(shù)據(jù)庫(kù)，因此實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)化。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理技能

按照國(guó)際際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。而內(nèi)部審計(jì)的目的在于理清組織運(yùn)營(yíng)中的各種因素間的聯(lián)系，從而增加組織的價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率以此來(lái)增強(qiáng)組織抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。這同時(shí)也要求內(nèi)部審計(jì)要使用規(guī)范合理的方法，幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，并促改進(jìn)策略的生成。由此可見(jiàn)，審計(jì)人員的工作重心即是審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的檢查活動(dòng)、并提出相關(guān)的改進(jìn)措施，從而為管理層面所做戰(zhàn)略決策提供理論支持。加之風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作，審計(jì)人員不僅要諳熟財(cái)務(wù)知識(shí)以及相關(guān)法規(guī)，此外還要具備諸多的風(fēng)險(xiǎn)管理技能。為了保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，提高內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理技能就勢(shì)在必行了。

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