交通建設(shè)企業(yè)如何應對“營改增”帶來的影響研究

羅黎明

(浙江省龍游縣交通運輸局，浙江　衢州　324400)

交通建設(shè)企業(yè)如何應對“營改增”帶來的影響研究

羅黎明

(浙江省龍游縣交通運輸局，浙江衢州324400)

摘要：目前，我國經(jīng)濟體制改革不斷深入，財稅體制以及稅收體制方面的改革不斷加深，自2011年開始實施營改增以來，越來越多的企業(yè)更是面對著新的挑戰(zhàn)。隨著營改增即將在建筑行業(yè)實施，交通建設(shè)企業(yè)加緊研究營改增帶來的影響也日漸緊迫。本文主要論述了我國交通建設(shè)企業(yè)實施營改增的必要性，并分析了營改增可能在哪些方面影響交通建設(shè)企業(yè)，最后本文就交通建設(shè)企業(yè)如何采取措施應對營改增帶來的影響給出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：交通建設(shè)企業(yè)；營改增；影響；應對措施

一、交通建設(shè)企業(yè)實施營改增的必要性

1、重復征稅問題凸顯，存在著較為沉重的稅收負擔。

在營業(yè)稅稅制下，交通建設(shè)企業(yè)作為建筑行業(yè)的一員，需要就其營業(yè)額全額計征營業(yè)稅。另外針對其銷售業(yè)務(wù)，則需要針對銷售取得的收入計算繳納增值稅，但是往往交通建設(shè)企業(yè)的采購成本更多地體現(xiàn)在營業(yè)稅產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，導致可以抵扣的進項稅額不足，這無疑使得交通建設(shè)企業(yè)要承擔更多的從其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收，造成重復征稅，這實質(zhì)上是增加了企業(yè)的負擔。交通建設(shè)企業(yè)實施營改增之后，營業(yè)稅統(tǒng)一改征增值稅，這就消除了原本存在的介于產(chǎn)品與服務(wù)之間、服務(wù)與服務(wù)之間的重復征稅問題。實施營改增后，交通建設(shè)企業(yè)可以充分利用增值稅的“稅收中性”特點，將一部分的增值稅向下轉(zhuǎn)嫁給部分消費者或者是購買商，以此來減輕自身承擔的稅收負擔壓力。

2、原來的稅制體系，政府部門的稅收征管成本較高，且稅收的征收效率欠佳。

我國一直以來實行的都是營業(yè)稅與增值稅并行征收的稅收制度，所以不可避免地，這兩大流轉(zhuǎn)稅種在征稅范圍的界定上存在著較大的交叉問題，即可能出現(xiàn)雙重征收問題。尤其是目前建筑行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)多數(shù)是提供建筑業(yè)勞務(wù)和銷售建筑業(yè)貨物的混合，從稅收上來講，即存在著混合銷售和兼營這兩種情況。盡管目前我國現(xiàn)行的稅制體系已經(jīng)針對混合銷售和兼營行為有了較為明確的規(guī)定，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動越來越復雜化，加上交通建設(shè)企業(yè)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍也在不斷地擴大，有關(guān)部門在實際的稅收征管上還是存在著難以識別或者區(qū)分的難題。不僅增加了稅收的成本，該無法收到預期的征管效果，出現(xiàn)稅收管理較為混亂的局面。這將極不利于建筑行業(yè)的企業(yè)獲得更為公平、客觀的經(jīng)營環(huán)境和競爭環(huán)境，影響建筑產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

在現(xiàn)行的稅制體系中，營業(yè)稅由地方稅務(wù)局來負責管理和征收，是地方性稅種；而在增值稅的征收管理上，則存在著統(tǒng)一的國稅管理系統(tǒng)，由系統(tǒng)負責統(tǒng)一審核并加以管理，所以對一家企業(yè)同時征收營業(yè)稅和增值稅時，需要進行跨系統(tǒng)操作。我們可以看到，交通建設(shè)企業(yè)所在的建筑行業(yè)有著其固有的經(jīng)營特殊性，往往施工的項目與項目之間分布較為分散，出現(xiàn)著大量跨地區(qū)混合銷售或者跨地區(qū)兼營的情況，這更是加大了異地國家稅務(wù)機關(guān)與地方性稅務(wù)機關(guān)相互溝通與協(xié)作的工作量，顯而易見，這會大幅增加稅收的征收管理成本，同時也會降低稅收的征收管理效率。

可見，統(tǒng)一稅法制度，將營業(yè)稅統(tǒng)一改為征收增值稅，可以很好地解決交通建設(shè)企業(yè)稅收管理時難以對跨地區(qū)混合銷售行為或者兼營行為加以定量管理的問題，提高稅收管理的效益。

3、交通建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的營業(yè)稅稅負存在著不公平性。

對于交通建設(shè)企業(yè)而言，盡管裝飾、安裝或者修繕等勞務(wù)與增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)從性質(zhì)上看十分相似，但是兩者實質(zhì)指向的稅收征管范圍是不同的，前者應繳納增值稅，后者則需繳納營業(yè)稅?？梢妰煞N性質(zhì)相同的勞務(wù)，其收入?yún)s要遵循完全不同的稅負計算方法，在稅收負擔上存在著較大的差異。一方面，交通建設(shè)企業(yè)中存在的混合銷售行為，導致稅負不公平現(xiàn)象的存在。隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，整個建筑行業(yè)的經(jīng)營活動都開始從勞務(wù)輸出為主向既涉及勞務(wù)輸出同時也依賴貨物銷售的方向轉(zhuǎn)變，即前文所提到的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)模式。可見在交通建設(shè)企業(yè)的混合銷售情況下，同樣的銷售行為卻承擔的是完全不同的稅負，資產(chǎn)貨物可以進行進項稅額抵扣，但是貨物銷售時發(fā)生的采購成本卻不能享受進項稅額抵扣，顯然有失公平，在這種情況下針對交通建設(shè)企業(yè)到底是繳營業(yè)稅還是繳增值稅，就不存在有效的說服力。另一方面，我國現(xiàn)行的出口退稅政策中，營業(yè)稅享有的出口退稅率要明顯小于增值稅的出口退稅率，也就是在出口方面，企業(yè)繳納說增值稅要比繳納營業(yè)稅享有更多的優(yōu)惠。因此征收增值稅，能夠比營業(yè)稅更好地鼓勵建筑類企業(yè)走出去，提升其在國際市場上的地位與影響力；能夠促使其更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好勞務(wù)輸出與貨物銷售之間的稅收增加關(guān)系；以利于促進建筑類企業(yè)更快更好地實現(xiàn)全球化，提升我國的行業(yè)發(fā)展水平。

二、營改增對交通建設(shè)企業(yè)的影響

1、原材料的進項稅額抵扣問題的存在，可能會增加其稅收負擔。

經(jīng)上文分析，營改增的實施將解決目前交通建設(shè)企業(yè)中存在的雙重征稅問題，理論上應該可以降低企業(yè)的稅收負擔。但是從實務(wù)上來看，由于交通建設(shè)企業(yè)存在著不能充分享受增值稅進項稅額抵扣的福利，反而會導致其稅收負擔加重。交通建設(shè)企業(yè)屬于建筑行業(yè)，固其對原材料的需求通常較大，材料成本常常占到總成本的三分之二以上。在此特征之下，加上交通建設(shè)企業(yè)的原材料具有“小、散、雜”的特點，其工程施工地點多數(shù)較為偏僻，原材料多數(shù)時候是就地取材，由個體進行供應。此外，部分建筑行業(yè)的原材料還具有季節(jié)性，在需求旺季時往往采用的是現(xiàn)金形式的快速交易，所以交通建設(shè)企業(yè)其實很難在采購原材料時取得合法的可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。毫無疑問，營改增后，稅率是大幅增加的，如果不能夠充分享受進項稅額的抵扣福利，交通建設(shè)企業(yè)的稅收負擔將成倍地上升。

2、增值稅發(fā)票整理、收集及認證管理較為繁瑣、復雜。

隨著營改增的時候，交通建設(shè)企業(yè)將不得不面臨著增值稅的國稅系統(tǒng)統(tǒng)一認證與管理，這也意味著其對發(fā)票的管理將更為嚴格。按照增值稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)要在180天之內(nèi)將進項稅額認證完畢，才能夠享受增值稅進項稅額抵扣，而現(xiàn)實中常常由于工作人員的疏忽，錯過了認證的最后期限，使得企業(yè)損失不小。另外，建筑行業(yè)的企業(yè)管理還較為傳統(tǒng)，尤其在業(yè)務(wù)模式、客戶類型的管理上，更是存在著“項目數(shù)量多而分散、材料采購多而繁雜”等問題，這也進一步加重了交通建設(shè)企業(yè)的發(fā)票管理難度。可見交通建設(shè)企業(yè)實施營改增對工作人員的發(fā)票管理能力提出了更高的要求。

3、“聯(lián)營合作”方式的弊端凸顯。

在實務(wù)中，交通建設(shè)企業(yè)往往會通過“聯(lián)營合作”的方式來實現(xiàn)經(jīng)營目標，且這種方式在建筑行業(yè)內(nèi)被普遍采用?！奥?lián)營合作”的運行方式，不僅能夠促進建筑企業(yè)之間的實現(xiàn)更好的資源整合，有效利用有限的資源，提高其整體競爭能力，還能夠加大其對經(jīng)營風險的抵御能力。但是交通建設(shè)企業(yè)選擇的合作方可能存在著內(nèi)控制度建立不完善、會計核算不健全等管理上的問題，尤其是在營改增之后，若合作方不能夠?qū)Πl(fā)票管理等有一個較好的改進，無法形成發(fā)票有序管理，則很可能會加強交通建設(shè)企業(yè)自身的稅收壓力，這種稅負加重的負效益很可能會超過“聯(lián)營合作”原本可以帶來的正效益。

4、資金鏈壓力增大。

目前，我國的交通建設(shè)企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，往往是由建設(shè)單位在驗工計價和付款時直接代為扣繳。但是由于建設(shè)單位不可避免地會存在著拖欠工程款、拖欠驗工計價款等情況，使得交通建設(shè)企業(yè)存在著不能夠及時地獲取采購發(fā)票，甚至最后無法獲取發(fā)票等情況，使其失去抵扣進項稅額的機會。另外，隨著營改增的實施，建設(shè)企業(yè)將不再直接履行代扣代繳增值稅的義務(wù)，而是需要由交通建設(shè)企業(yè)的機構(gòu)所在地來按照當期計提的驗工計價款金額來確認應當繳納的增值稅，且該增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間就是增值稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時間，增值稅要求當期繳納，這必將使得交通建設(shè)企業(yè)面臨著較大的現(xiàn)金流緊缺壓力，造成資金緊張的局面。這對于原本就資金鏈吃緊的建筑行業(yè)企業(yè)來講，無疑是雪上加霜。

三、交通建設(shè)企業(yè)如何應對營改增帶來的影響

1、應對原材料進項稅額抵扣問題的建議。

針對上文提到的交通建設(shè)企業(yè)原材料采購過程中進項稅額可抵扣金額較小的問題，本文建議交通建設(shè)企業(yè)在選擇材料供應商時應盡量選擇一般納稅人或者能夠提供增值稅專用發(fā)票的納稅人，甚至可以衡量成本效益，在價格上采取一定的讓步，爭取充分享受進項稅額的抵扣權(quán)利。另外，在原材料采購管理上，要形成更為穩(wěn)定的供應商關(guān)系，以便于更好進行地后續(xù)發(fā)票管理。交通建設(shè)企業(yè)還應加強設(shè)計與完善內(nèi)部控制制度，積極地查找無法抵扣進項稅額的原因，并及時采取措施進行補救。

2、應對發(fā)票整理、收集及認證管理較為繁瑣、復雜問題的建議。

交通建設(shè)企業(yè)應及時地匯總核算企業(yè)的增值稅銷項稅額與進項稅額，加強發(fā)票管理。對員工進行一定的培訓，要求其盡快熟悉與掌握增值稅管理有關(guān)發(fā)條政策，并且掌握必要專業(yè)知識來應對新的工作內(nèi)容。同時企業(yè)內(nèi)部應建立起較為完善的發(fā)票管理系統(tǒng)，將管理制度化，徹底解決發(fā)票收集與整理中的職責不清、審核混亂等情況，加強內(nèi)部控制制度在此處應發(fā)揮的作用。

3、應對“聯(lián)營合作”方式弊端凸顯問題的建議。

針對合作方可能存在的發(fā)票管理欠佳等問題，交通建設(shè)企業(yè)一方面可以在選擇合作方時就準確分析對方在這個方面的能力或者改進潛力，選擇發(fā)票管理較為完善的合作方開展業(yè)務(wù)；另一方面，交通建設(shè)企業(yè)也需要做好嚴格把關(guān)，協(xié)助合作方同步完善有關(guān)發(fā)票的管理，最大限度取得增值稅進項稅額抵扣福利。

4、應對資金鏈壓力增大問題的建議。

由于增值稅繳納義務(wù)使得交通建設(shè)企業(yè)的資金鏈條出現(xiàn)吃緊的情況，所以企業(yè)不能不加強其他方面的管理來環(huán)節(jié)資金鏈緊張問題。例如價款應收應收賬款的管理，促進其回收運轉(zhuǎn)，加強對存貨占用資金的管理，將存貨采購量控制在較為合適的水平等，以防止營改增實施后企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂的情況。

企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為防范的探討綜上所述，為了應對營改增可能帶來的影響，交通建設(shè)企業(yè)應積極開展對營改增政策的學習，有規(guī)劃地培養(yǎng)稅務(wù)人才，提升內(nèi)部治理水平，使營改增稅制改革能夠更加有序、平穩(wěn)、順利地進行。

參考文獻：

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