• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

      股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃思考

      2015-01-02 02:54:40
      金融經(jīng)濟 2015年18期
      關(guān)鍵詞:公積計稅國家稅務總局

      翁 煉

      (四川省成都市四川航空集團有限責任公司,四川 成都 610200)

      股權(quán)轉(zhuǎn)讓在公司經(jīng)營發(fā)展的各個階段經(jīng)常會遇到。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往收益較大,涉及的相應的稅收金額也較大,而且涉稅金額是真金白銀需要從企業(yè)里流出去的。因此越來越多的企業(yè)開始關(guān)注稅收籌化。合理減輕稅收負擔,是決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案是否成功的重要因素之一。本文分析在現(xiàn)行的稅收政策下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能的稅收籌劃方式,以達到在未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時能降低納稅成本,使公司收益最大化的目的。

      一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種分析

      1、企業(yè)所得稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需繳納企業(yè)所得稅,稅率依企業(yè)適用所得稅稅率而定。

      2、營業(yè)稅:一般企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

      3、土地增值稅:當股權(quán)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)為土地使用權(quán)和地上建筑物和附著物時,雖然沒有法規(guī)明確但實務中很多稅務機關(guān)要求繳納土地增值稅。

      4、契稅:在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,僅涉及股權(quán)變更,沒有土地房屋的權(quán)屬變更,因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方不涉及契稅。

      5、印花稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅,計稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,稅率為萬分之五,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議雙方都需要繳納。

      由于除企業(yè)所得稅外的其他稅種基本沒有籌劃空間,因此,本文主要探討的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的籌劃方案。

      二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的定義

      企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。

      (1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失在稅法上與會計上的差異

      由于稅法與會計對投資計量基礎(chǔ)的不同,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失金額在稅務上和會計上是不同的。差異主要在于投資成本的認定上,會計上的投資成本是指轉(zhuǎn)讓時點投資的賬面價值,不僅包括初始投資成本,還包括權(quán)益法核算的損益調(diào)整等金額。而稅法上的長期投資成本,僅指取得時的成本。

      (2)正確計算稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失

      公司發(fā)生了股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓,在作稅收籌劃之前,首先要計算稅法上的所得或損失,在此基礎(chǔ)上進行可能的籌劃,不能直接用轉(zhuǎn)讓收入減除賬面的投資余額作為籌劃的基礎(chǔ),否則將導致籌劃結(jié)果可能與實際差異較大。

      (3)正確確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務發(fā)生時間

      企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。也就是說只要股權(quán)變更手續(xù)沒有辦理,即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效,當年也不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,這樣企業(yè)可以在一定程度上自行掌握納稅義務發(fā)生時間。

      三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策

      1、國稅函[2010]79號《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

      2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例

      3、財稅[2009]59號《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、國家稅務總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》、《財政部國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)及國家稅務總局公告2015年第48號重組

      四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃常用方法

      1、利用股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同的計稅方法進行籌劃,因為企業(yè)收到的股息所得,系稅后分利,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,為免稅所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應作為應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以通過分紅減少被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓作價相應減少,從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前,能影響被投資企業(yè)分配政策的,應出具股利分配文件,讓被轉(zhuǎn)讓企業(yè)先進行分紅后再轉(zhuǎn)讓。

      需要說明,不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為都可如此籌劃。如企業(yè)持股比例太低,低于20%,已經(jīng)對被投資企業(yè)不具有重大影響,也無法影響其分配政策,因此無法籌劃。

      2、對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的盈余公積,則采用轉(zhuǎn)增資本的方法,增加投資成本的計稅基礎(chǔ)進行籌劃。由于存續(xù)企業(yè)盈余公積不能分紅,因此只能轉(zhuǎn)增注冊資本,增加投資成本計稅基礎(chǔ),達到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的。需要注意的事,該項籌劃有一定的法律限制,根據(jù)《公司法》規(guī)定,盈余公積轉(zhuǎn)增資本,所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊資本的25%。

      3、對符合特殊稅務處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項,要從多方面分析利弊,再作出選擇。

      五、具體案例(以下例子中的所得稅測算不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓外的其他所得)

      例1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案例:A公司為有限責任公司,由甲、乙公司共同投資設(shè)立。其中,甲公司(國有企業(yè))持股比例為80%,初始投資成本4000萬元;乙公司持股比例為20%。A公司期末財務狀況如下:

      凈資產(chǎn)項目金額(萬元)

      實收資本5,000.00

      盈余公積1,000.00

      未分配利潤4,000.00

      甲公司所有者權(quán)益合計10,000.00

      甲公司擬將其所持有的A公司的股份全部轉(zhuǎn)給丙公司。甲公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)前經(jīng)過審計評估和國資委審批程序,A公司評估后凈資產(chǎn)為12000萬元?,F(xiàn)將不同處理方案下甲公司實際所得的差異比較如下:

      方案一:直接轉(zhuǎn)讓

      假設(shè)轉(zhuǎn)讓雙方一致同意甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價按評估值確定,轉(zhuǎn)讓價格為12000*80%=9600萬元。則:

      1、轉(zhuǎn)讓收益=9600-4000=5600(萬元);

      2、甲公司應繳企業(yè)所得稅=5600×25%=1400(萬元);

      3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益 =5600-1400=4200(萬元);

      方案二:先分紅和轉(zhuǎn)增資本,再轉(zhuǎn)讓

      1、先分紅:

      甲公司在準備轉(zhuǎn)讓股權(quán)前,應先提出進行股利分配,將A公司的未分配利潤全額進行分配。甲公司可得到股息4000×80%=3200(萬元),這部分紅利不會納稅。

      2、盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本

      此例中,由于A公司盈余公積不到其注冊資本的25%,,無法實施盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的籌劃。

      分紅和轉(zhuǎn)增實收資本后,A公司凈資產(chǎn)變?yōu)?

      凈資產(chǎn)項目金額(萬元)

      實收資本5,000.00

      盈余公積1,000.00

      未分配利潤0

      甲公司所有者權(quán)益合計6,000.00

      甲公司轉(zhuǎn)讓效益分析:

      因A公司分紅后凈資產(chǎn)減少,凈資產(chǎn)評估金額也相應減少4000萬元,A公司凈資產(chǎn)評估值相應變?yōu)?000萬元,則分紅后甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價為6400萬元。

      1、轉(zhuǎn)讓收益6400-4000=2400(萬元)

      2、甲公司應繳企業(yè)所得稅=2400×25%=600(萬元)

      3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益3200+2400-600=5000(萬元)

      方案一與方案二比較

      項目方案一方案二差異

      企業(yè)所得稅1,400.00600.00 -800.00

      甲公司實際收益4,200.00 5,000.00800.00

      方案二實施時需注意:

      1、首先,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方提出的分紅方案能在被投資企業(yè)董事會通過,即被投資方能夠影響被投資單位的利潤分配政策。

      2、如果投資方有經(jīng)營虧損,在同一納稅年度內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,可以抵減當期經(jīng)營虧損,實際繳納的企業(yè)所得稅可能會減少。

      例2:特殊稅務處理的案例

      A公司擬定向增發(fā)購買B公司全資子公司B1公司100%股權(quán),B公司對B1公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為6億元,B1公司所有者權(quán)益也為6億元,經(jīng)評估B1公司凈資產(chǎn)公允價值為10億元,A公司與B公司商定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為10億元。

      該項業(yè)務的實質(zhì)就是A公司以自已的股權(quán)交換B公司持有的B1公司的股權(quán),B公司為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方。

      下面分別列示特殊稅務處理和一般稅務處理情況下相關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及股權(quán)成本的確定:

      項目一般稅務處理特殊稅務處理差異

      B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得4億0 4億

      B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應納稅1億0 1億

      A公司取得B1公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)10億6億4億

      B公司取得A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)10億6億4億

      從上表可見,特殊稅務重組對B公司較為有利,因為可以延遲納稅1億元,待再次轉(zhuǎn)讓此次得到的A公司股權(quán)時才會交稅。但是如果站在A公司角度則相對不利,因為A公司實際對B公司的購買成本是10億元,但是投資的計稅基礎(chǔ)是6億元,如果一年后A公司將持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓,如果也是按10億元價格出讓,那么A公司還要交1億元所得稅。

      所以,在進行稅務籌劃時,應分析公司所在角度,及以后轉(zhuǎn)讓可能涉稅,綜合選擇合適的方案。如果站在收購方或被收購方的角度,未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,因為特殊稅務重組確定的計稅基礎(chǔ),可能會給公司帶來較大的稅收金額,需提前好好考慮。

      [1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例;.

      [2]財稅[2009]59號《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》.

      [3]國家稅務總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》.

      [4]《財政部國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號).

      [5]國家稅務總局公告2015年第48號重組.

      [6]新政策企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析及籌劃作者:呂凌飛

      猜你喜歡
      公積計稅國家稅務總局
      一般計稅和簡易計稅選擇的幾點誤區(qū)
      稅收征納(2024年7期)2024-12-14 00:00:00
      國家稅務總局關(guān)于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告 國家稅務總局公告2023年第12號
      山西財稅(2023年8期)2023-12-28 08:06:14
      慶祝中國共產(chǎn)黨成立100周年
      摩擦學學報(2021年3期)2021-06-30 03:13:50
      “公積公益金”解析
      ●企業(yè)租入固定資產(chǎn),同時用于一般計稅項目和簡易計稅項目,其租金對應的進項稅額是否允許全額抵扣?
      稅收征納(2020年1期)2020-02-23 04:52:40
      ●企業(yè)租入固定資產(chǎn),同時用于一般計稅項目和簡易計稅項目,這筆租金對應的進項稅額是否允許全額抵扣?
      稅收征納(2019年11期)2019-02-19 13:05:15
      中國國家稅務總局局長:堅決不收"過頭稅"
      伙伴(2018年2期)2018-05-14 10:49:15
      如何核算所有者權(quán)益(二)
      公積公益金會計核算
      營改增計稅條件下選擇項目分供商及付款需注意的問題
      潢川县| 治县。| 阳山县| 九龙县| 洛扎县| 锦州市| 庆云县| 崇义县| 封开县| 永平县| 宿松县| 昂仁县| 巴彦县| 湘阴县| 镇赉县| 鄢陵县| 黔西| 洛浦县| 固阳县| 永康市| 武城县| 兴安盟| 莲花县| 安龙县| 司法| 涟源市| 新竹县| 鄂温| 白沙| 中宁县| 兰州市| 元阳县| 自贡市| 格尔木市| 沙雅县| 海阳市| 旌德县| 吉林市| 波密县| 左贡县| 来凤县|