論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

孫玉利 張傳姝 陳曉山 楊 光

(中國水利水電第一工程局有限公司，吉林 長春 130062)

企業(yè)的首要目地是實現(xiàn)價值最大化，同時也為企業(yè)的利益相關(guān)者提供更多的回報，企業(yè)管理層面臨的挑戰(zhàn)是在為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值的同時要承擔的風險，這是風險管理理論的基礎(chǔ)性前提。在有了基礎(chǔ)前提的情況下，風險管理體系又設(shè)定了四類目標，即戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標，這些目標之間既相互滲透又各有側(cè)重，既各自獨立又緊密相連，它們共同構(gòu)建起了風險管理整體框架，完成了這些目標企業(yè)便提高了自身價值。

一、我國建筑施工企業(yè)行業(yè)特征及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.行業(yè)特點

建筑施工企業(yè)與一般生產(chǎn)制造企業(yè)不同，其行業(yè)特征由生產(chǎn)建造產(chǎn)品的特殊性決定，具體包括:第一，生產(chǎn)流動性強，而產(chǎn)品固定性強。建筑施工企業(yè)完成一個工程后便要到下一個地點開工，生產(chǎn)流動性很強，而建筑施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是建造生產(chǎn)房屋、道路、橋梁等等，這些都需要在固定地點建造，所以其產(chǎn)品具有固定性;第二，產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，建筑施工企業(yè)完成一項工程任務(wù)往往需要較長周期，且生產(chǎn)過程受很多不確定因素影響，有的工程項目工期要經(jīng)歷幾個年度;第三，人員流動性強，建筑施工企業(yè)一線員工流動性大，他們往往是以臨時工的性質(zhì)在企業(yè)工作;第四，勞動密集型行業(yè)且機械化水平偏低，我國建筑施工企業(yè)機械自動化水平較為落后，很多工作環(huán)節(jié)還要依靠人力完成，工人的勞動強度很大;第五，施工場地基本為露天處，自然環(huán)境因素對工作效率影響很大。

2.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(1)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀

建筑施工單位多為股份制企業(yè)，公司章程分別對股東、董事會、監(jiān)事會、管理層的權(quán)利和責任進行了規(guī)定。多數(shù)建筑公司都在實行總公司——分公司——項目部的三級管理模式，并由人力資源部來制定部門工作目標、人才引進計劃、員工工資福利，最大程度的保證人員有序協(xié)調(diào)運作。此外，多數(shù)建筑公司已經(jīng)認識到了人才的重要性，越來越重視對高素質(zhì)人才的使用。

(2)風險評估現(xiàn)狀

建筑行業(yè)投資大、工期長，且工作效率受自然環(huán)境因素影響較大，內(nèi)部及外部均存在著很多風險。目前我國建筑施工行業(yè)處于高速發(fā)展時期，企業(yè)之間的競爭十分激烈，控制經(jīng)營風險已成為管理者必須面對的問題，很多建筑公司在風險管理方面也制定了一些應(yīng)對措施，但防范經(jīng)營風險的方法還局限于依靠歷史經(jīng)驗，也很少召開專門的風險評估會議進行防范。

(3)控制活動現(xiàn)狀

控制活動通常是根據(jù)風險評估意見，結(jié)合有效的風險應(yīng)對措施提案，在符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上制定。很多建筑企業(yè)制定的機構(gòu)職責表，對各崗位之間的相互牽制、相互制約也提出了一定的要求，但從實際情況來看，由于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有分散性，且施工現(xiàn)場辦公條件及設(shè)施設(shè)備也有限，導致一些不相容職務(wù)并沒有實現(xiàn)分離，經(jīng)辦和授權(quán)審批也沒有真正意義上的分開操作。此外，大多數(shù)建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計粗糙，各部門之間的業(yè)務(wù)沒有形成默契的銜接，甚至有一些業(yè)務(wù)流程制定的根本不具備可操作性，致使制度流于形式，執(zhí)行效果較差。

(4)信息與溝通現(xiàn)狀

很多建筑施工企業(yè)都有自己的信息交流平臺以及電子郵件交流渠道，但一些建筑公司沒有設(shè)置專門的崗位對信息和溝通進行管理，這導致信息可能在傳遞中出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，或是信息沒有實現(xiàn)及時共享。例如:工程管理人員沒有及時把施工過程中出現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)部門的負責人;會計人員沒有及時把加工、處理后的財務(wù)信息及時傳遞給各部門等。信息的傳遞、溝通沒有形成完整的體系，很有可能因信息傳遞及時性與準確性的問題，影響到管理者的決策。

(5)監(jiān)督活動現(xiàn)狀

內(nèi)部監(jiān)督是在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，對企業(yè)控制活動實施的情況進行監(jiān)督和評價，并及時的修正存在的風險問題、彌補管理上的漏洞。從實際情況來看，一些建筑企業(yè)的日常監(jiān)督管理工作開展不利，企業(yè)內(nèi)部也沒有專門監(jiān)督檢查機構(gòu)，公司內(nèi)各項制度的執(zhí)行結(jié)果評價也要依靠年終會計師事務(wù)所對企業(yè)的審計，這直接導致企業(yè)日常內(nèi)部控制監(jiān)督缺失，工作中的問題得不到及時的解決。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

內(nèi)部控制體系構(gòu)建的前提是要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，并遵循如下基本原則:合法合規(guī)性原則、全面性原則、制衡性原則、效益性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、可操作性原則。當然，體系構(gòu)建后也要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整與業(yè)務(wù)的變化進行適時調(diào)整，具體構(gòu)建:

1.內(nèi)部環(huán)境方面的構(gòu)建

內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效力，主要取決于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度、企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認知程度，可以說主觀思想是內(nèi)部控制體系有效運行的基礎(chǔ)保障。

(1)建立專業(yè)化的治理機構(gòu)

專業(yè)化的治理機構(gòu)應(yīng)在董事會下設(shè)置戰(zhàn)略委員會、審計委員會、監(jiān)督委員會、內(nèi)控風險管理委員會等專門組織來執(zhí)行具體工作。例如:戰(zhàn)略委員會要制定公司未來的戰(zhàn)略發(fā)展計劃，并在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中結(jié)合環(huán)境的變化對戰(zhàn)略目標進行調(diào)整;審計委員會要定期對公司相關(guān)業(yè)務(wù)、公司制度的執(zhí)行落實情況進行內(nèi)控檢查;內(nèi)控風險管理委員要會制定適合公司的內(nèi)控制度并定期或不定期進行風險測評、分析、考評。

(2)合理進行崗位權(quán)責分配

明確管理層、職能部門、分支機構(gòu)的權(quán)責，保證各個崗位權(quán)責清晰、相互制約、有效制衡。如果要想在企業(yè)中實現(xiàn)不相容職責分離，那么就要系統(tǒng)的分析各業(yè)務(wù)流程，特別注意避免管理層交叉任職現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，建筑企業(yè)也必須制定出明確的審批流程，并嚴格的按照流程處理相關(guān)業(yè)務(wù)，對不符合流程的業(yè)務(wù)及時提出整改意見。

(3)完善人力管理、實施績效考核

合理的績效考核管理體系可以提高企業(yè)整體的工作效率、同時降低企業(yè)的勞動成本，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，不斷完善人力資源政策。在績效考核實施過程中，企業(yè)制定的績效考核目標應(yīng)該兼顧定量和定性兩個方面，并使用結(jié)果性指標來評價員工的工作業(yè)績，使用行為性來考量工作態(tài)度和團隊建設(shè)情況。

(4)建立反舞弊機制

建筑企業(yè)應(yīng)該建立起預防貪污腐敗、以權(quán)謀私的反舞弊機制，同時也要將舞弊事件的舉報、核實、處理、補救等環(huán)節(jié)規(guī)范化。措施進行規(guī)范。當然，對于收到的舉報信息，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況做出適當?shù)奶幚?重要性較低的問題可由審計部門直接調(diào)查、處理;重要性較高或涉及企業(yè)高管的問題應(yīng)由審計委員會組成的專項調(diào)查組進行處理，對于舉報屬實的事項，企業(yè)應(yīng)建立獎勵激勵制度，便于達到長效久治。

(5)建立內(nèi)控評價機制

建筑企業(yè)需要建立內(nèi)部控制評價機制，用評價機制來保證內(nèi)部控制活動的順利進行。內(nèi)部評價機制步驟包括:前期安排工作——制定內(nèi)部控制評價機制過程——發(fā)現(xiàn)問題——出具評價報告——落實整改措施——完善評價機制。

2.風險評估方面的構(gòu)建

風險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的重點內(nèi)容都集中在風險，企業(yè)風險管理就是通過控制關(guān)鍵風險點來實現(xiàn)的。

(1)建立風險評估基礎(chǔ)

建立風險評估基礎(chǔ)是風險管理的基礎(chǔ)性工作，建筑企業(yè)應(yīng)該將風險管理納入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中，并確定風險管理的總體目標、制定具體的風險實施計劃、風險計劃審批、初始信息的收集等。其中，風險信息的收集主要包括幾類:戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、經(jīng)營風險、法律風險等。

(2)風險識別

風險識別同樣是企業(yè)風險管理的重要環(huán)節(jié)，在整個管理體系中起主導作用，全面識別企業(yè)潛在風險對企業(yè)進一步開展風險管理工作極為有利。風險的識別具有多樣性，雖然感性的認知可以識別部分風險，但較為準確的識別風險的還是依據(jù)客觀數(shù)據(jù)及統(tǒng)計資料。常用的風險識別辦法包括:流程圖分析法、問卷調(diào)查法、頭腦風暴法、財務(wù)報表法、環(huán)境分析法等等。

(3)風險分析

在風險識別的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的重要程度、風險危害影響程度等客觀的劃分風險等級，具體的劃分標準一般要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況去劃分。

礦區(qū)內(nèi)地層比較單一，僅出露古元古界金水口巖群及少量第四系。地層的分布受NW向主構(gòu)造控制較明顯(圖1)。

(4)風險評價

風險評價實際上就是對風險分析的結(jié)果進行評價，確定出不同風險的風險等級，通常來說，建筑施工企業(yè)可采用加權(quán)平均法來計算評價結(jié)果。

(5)風險應(yīng)對

對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風險問題企業(yè)要積極應(yīng)對、有效整改，建筑企業(yè)可采取風險規(guī)避、風險降低、風險分攤、風險承受這四種方式來應(yīng)對出現(xiàn)的風險。

(6)風險監(jiān)督與考核

建筑企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門要定期進行自我風險排查以及檢驗企業(yè)內(nèi)部風險管控工作的執(zhí)行情況，檢查結(jié)果以檢驗報告的形式及時送交企業(yè)監(jiān)督委員會，并提出有意義的整改意見。此外，審計監(jiān)察部門每年至少一次對風險管理工作開展情況進行評價，評價報告應(yīng)該報送到企業(yè)內(nèi)控風險管理委員會，由其采取相應(yīng)的措施。

(7)責任追究

對于在風險管理過程中發(fā)現(xiàn)因管理不善造成的重大損失，需立即報審計委員會作出處理意見，屬于個人原因造成的風險事件要追究個人責任，屬于集體責任造成的風險事件要追究團隊主要管理人員的責任，如果風險事件已經(jīng)觸犯了國家法律，則要交司法機關(guān)進行處理。

3.控制活動方面的構(gòu)建

投標是指投標人應(yīng)招標人邀請，按照招標活動的相關(guān)要求，主動遞交投標書并以中標為根本目的行為，投標管理控制要點包括:明確責任部門、明確生產(chǎn)要素的配置、成本測算、多部門參與、合同條款審核等。

(2)預算管理

預算管理的控制要點包括:根據(jù)企業(yè)上一年度計劃完成情況，結(jié)合未來發(fā)展經(jīng)濟形勢確定各項預算指標;制定總預算控制制度并明確預算的責任部門;對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題要及時反饋，部門負責人對信息真實性負責。預算的制定還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)、信息流的整合和資源的優(yōu)化配置制定全面的預算，即:財務(wù)預算、業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算，企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動才好有效的控制和協(xié)調(diào)。

(3)施工過程管理

通常建筑施工企業(yè)的過程管理流程可以分為項目成本控制、安全管理以及工程質(zhì)量管理。其中:項目成本控制是要保證所有費用支出及時準確入賬且符合制度要求;安全生產(chǎn)管理是要提升全員安全生產(chǎn)意識，確保職工生命和企業(yè)資產(chǎn)的安全;工程質(zhì)量管理要確保工程設(shè)計處在可控狀態(tài)，提高工程項目的產(chǎn)品質(zhì)量。

4.信息與溝通方面的構(gòu)建

在信息建設(shè)方面:首先，建筑企業(yè)要明確各部門對內(nèi)部控制信息的需求;其次，主管部門可以分類收集財務(wù)會計信息、市場經(jīng)營信息、經(jīng)濟環(huán)境信息、監(jiān)管機構(gòu)信息等內(nèi)外部信息，信息主管部門在對收集的信息進行加工整理后傳達給下一級單位;最后，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)實現(xiàn)信息共享。

在交流溝通方面:首先，建筑企業(yè)可以定期組織員工接受相關(guān)崗位技能培訓，并召開專項小組會議來討論工作的問題;其次，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況設(shè)置溝通信箱，用于接收員工工作、生活中意見;最后，要聽取業(yè)主及外部單位對公司施工進度、安全質(zhì)量環(huán)保等方面的建議，同時加強與同行業(yè)單位的溝通。

5.監(jiān)督方面的構(gòu)建

內(nèi)控工作的有效實施離不開一個有效的監(jiān)督系統(tǒng)，監(jiān)督本身可以提升企業(yè)對內(nèi)控制度的執(zhí)行力，通?？梢砸罁?jù)以下制定的方法:首先，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度;其次，實施有效的內(nèi)部控制缺陷機制;最后，進行內(nèi)部控制自我評價。

三、結(jié)語

總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，還有所面臨的風險狀況，建設(shè)規(guī)范、科學、合理的內(nèi)部控制體系，以完善、執(zhí)行力強的內(nèi)控體系來提高自身業(yè)績和風險防控能力。

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