商業(yè)銀行營改增實(shí)施探索

○單梅

（丹東銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部 遼寧 丹東 118000）

一、前言

我國目前直接融資市場還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠發(fā)達(dá)，商業(yè)銀行這一間接融資市場的主角有著十分重要的市場地位。商業(yè)銀行作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)資金的源頭，其在我國重要的經(jīng)濟(jì)作用不言而喻。目前我國對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行征收營業(yè)稅，然而營業(yè)稅的種種弊端必然會(huì)傷及商業(yè)銀行的利益，最終導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的損失。

營業(yè)稅是一種對(duì)聯(lián)合利用資金和勞力進(jìn)行盈利的企業(yè)征收的一種稅。這種稅收以企業(yè)的總營業(yè)額為應(yīng)稅基礎(chǔ)，不對(duì)營業(yè)成本進(jìn)行扣減，所以對(duì)商業(yè)銀行征收營業(yè)稅必然會(huì)導(dǎo)致眾多問題。

第一，商業(yè)銀行稅負(fù)較重。商業(yè)銀行以5%對(duì)營業(yè)額全額進(jìn)行征收營業(yè)稅，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其他絕大多數(shù)行業(yè)所應(yīng)繳的3%。以江蘇省為例，2013年江蘇省全部法人銀行金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)納稅總額為147.4億元，占總利潤的35.9%。其中營業(yè)稅稅金為48.32億元，占總利潤的11.77%。如此高額的營業(yè)稅無疑會(huì)增加商業(yè)銀行的營業(yè)壓力。除此之外，與外資銀行相比，我國內(nèi)資銀行的絕大部分收入來源都是人民幣貸款利息所得，外資銀行在我國的絕大部分營業(yè)收入為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。然而，稅法規(guī)定對(duì)內(nèi)資銀行的貸款利息全額征收營業(yè)稅，但對(duì)外資銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)只對(duì)利息差征收稅負(fù)，這無形中加大了我國商業(yè)銀行與外資商業(yè)銀行間稅負(fù)的差距。

第二，對(duì)商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍不合理。我國規(guī)定征收營業(yè)稅時(shí)只考慮銀行整體的營業(yè)收入，對(duì)吸收存款所耗費(fèi)的成本全然不顧，如貸款利息以及手續(xù)費(fèi)等，這一不合理的應(yīng)稅范圍將進(jìn)一步加重商業(yè)銀行的稅收壓力，造成貸款積極性不強(qiáng)。除此之外，商業(yè)銀行辦公物資、IT運(yùn)營等成本也不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，商業(yè)銀行為進(jìn)一步提高專業(yè)化水平而進(jìn)行的部門外包業(yè)務(wù)也將在每次業(yè)務(wù)往來時(shí)全額征稅，這造成了十分嚴(yán)重的重復(fù)賦稅問題。

第三，商業(yè)銀行營業(yè)稅的征收是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的，也就是說即使此項(xiàng)貸款的利息或是本金并沒有及時(shí)收回，但仍要按時(shí)繳納其所負(fù)擔(dān)的那部分營業(yè)稅，變相增加了商業(yè)銀行的經(jīng)營壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

面臨著如此多的弊端，對(duì)商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的做法岌岌可危，營改增的步伐更應(yīng)該穩(wěn)健地向金融領(lǐng)域進(jìn)發(fā)。國外事實(shí)證明，對(duì)商業(yè)銀行征收增值稅的利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊，是代替營業(yè)稅的絕佳選擇。

二、我國商業(yè)銀行實(shí)施營改增所面臨的困境

1、營改增可能增加商業(yè)銀行整體稅負(fù)

商業(yè)銀行目前征收的營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算利潤之前就應(yīng)予以扣減掉，減少了企業(yè)所得稅應(yīng)稅額。然而增值稅是一種價(jià)外稅，最終通過轉(zhuǎn)移稅負(fù)將稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，其金額不在所得稅征收前扣除。也就是說改征增值稅后，企業(yè)應(yīng)付所得稅稅基將增大，這將在一定時(shí)期內(nèi)增加銀行的整體賦稅。除此之外，由于商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)為資金性業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)等可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目較其他行業(yè)要少很多，因此不能很好地發(fā)揮增值稅的作用。

2、營改增可能會(huì)增加商業(yè)銀行運(yùn)營成本

商業(yè)銀行實(shí)施營改增后，稅收憑證、財(cái)務(wù)稅務(wù)流程等需要進(jìn)行重新安排。銀行的這些必要措施，如管理增值稅發(fā)票、改變業(yè)務(wù)流程、改造升級(jí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制等必將增加商業(yè)銀行的運(yùn)營成本。除此之外，企業(yè)要從會(huì)計(jì)核算方式上做到與現(xiàn)行的增值稅制度相銜接，使得核算管理系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)得以充分銜接，這才能使得商業(yè)銀行完全獲得營改增的紅利。然而這個(gè)過程中的人力、物力成本也是不容小覷的。

3、難以確定合理的稅率水平

稅率水平的確定需要考慮眾多因素，要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行測算。稅率定得過高，則會(huì)影響商業(yè)銀行的效益，進(jìn)而降低我國資本市場的效率；稅率定得過低，不僅會(huì)引起其他行業(yè)的不滿，還會(huì)造成商業(yè)銀行過度激進(jìn)的貸款行為，這也給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展埋伏下一定的危機(jī)。目前我國營改增試點(diǎn)已經(jīng)設(shè)立了幾檔的增值稅稅率，但究竟哪種適合商業(yè)銀行，商業(yè)銀行是否需要重新單獨(dú)定檔等問題仍然較難解決。

4、難以確定合理有效的征稅模式

目前基于國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增值稅的征收模式主要有如下幾種：一是免稅法，主要實(shí)施國家代表為歐盟；二是零稅率法，即為加拿大等國實(shí)施的以代替免稅法的模式；三是進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣法，澳大利亞和新加坡等國所采用的模式。但由于各國具體情況的不同，上述這些方法是否適用于我國，是否適用于我國商業(yè)銀行業(yè)還有待考究。因此，結(jié)合我國國情，結(jié)合我國商業(yè)銀行經(jīng)營模式與業(yè)務(wù)，制定一個(gè)合理有效的增值稅征稅模式仍然困難重重。

三、我國商業(yè)銀行營改增突破困境的對(duì)策建議

1、對(duì)商業(yè)銀行的對(duì)策建議

（1）強(qiáng)化銀行業(yè)務(wù)的分類與定義，加強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。營改增后由于納稅方式的改變，相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍也將有著較大變化，需要針對(duì)應(yīng)稅的適合范圍和計(jì)稅的具體依據(jù)，對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新的定義和分類，不同的業(yè)務(wù)類型區(qū)別對(duì)待。除此之外，商業(yè)銀行也應(yīng)加強(qiáng)員工對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，并對(duì)上述的業(yè)務(wù)定義與分類熟記于心，對(duì)于不同業(yè)務(wù)采取不同的財(cái)務(wù)和賬務(wù)處理，以進(jìn)一步減小后期稅務(wù)工作的勞動(dòng)量，使整個(gè)商業(yè)銀行從業(yè)務(wù)到人員都全面貫穿營改增的思想，加強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)一步減小營改增的運(yùn)營成本。

（2）建立獨(dú)立的增值稅管理系統(tǒng)，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，減小運(yùn)營成本。為保障銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，降低系統(tǒng)改造風(fēng)險(xiǎn)，減少綜合成本，商業(yè)銀行更適合建立獨(dú)立的增值稅管理系統(tǒng)，有效銜接稅控系統(tǒng)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的會(huì)計(jì)核算，增值稅發(fā)票管理和納稅申報(bào)。只有抓緊建立增值稅管理系統(tǒng)，才能加快商業(yè)銀行實(shí)施營改增的步伐。營改增后商業(yè)銀行要對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)的購買者提供增值稅發(fā)票，這就要求銀行進(jìn)一步完善增值稅管理系統(tǒng)，除按照標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分類與納稅規(guī)則合理開具增值稅發(fā)票外，還可研發(fā)附帶稅務(wù)部門許可的合規(guī)防偽標(biāo)識(shí)的電子發(fā)票，電子發(fā)票不但在業(yè)務(wù)操作時(shí)方便快捷，減少了一定的人力、物力資本，同時(shí)還有著易于保存、不易損毀、難以偽造等優(yōu)勢，可以有效減小營業(yè)成本。

（3）梳理業(yè)務(wù)流程以確保風(fēng)險(xiǎn)可控，優(yōu)化管理模式，力爭減輕稅負(fù)。商業(yè)銀行應(yīng)該在營改增實(shí)施前夕就著手梳理業(yè)務(wù)流程，如新增增值稅相關(guān)科目、修改或增加有關(guān)的會(huì)計(jì)核算原則、分析增值稅稅務(wù)政策、梳理營改增對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的影響、完善客戶信息等等，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。同時(shí)分析進(jìn)項(xiàng)來源，在供應(yīng)商、采購、合同條款等方面做好充分的準(zhǔn)備工作，力爭降低支出和稅負(fù)水平。除此之外，針對(duì)增值稅的征收模式，商業(yè)銀行可對(duì)其客戶類型進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范化認(rèn)識(shí)，對(duì)于不可以開具增值稅的個(gè)人客戶和小規(guī)模納稅人客戶，商業(yè)銀行應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，予以區(qū)分，并采取不同的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

2、對(duì)征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)策建議

（1）合理制定稅率稅基，采取稅企雙贏的征收模式

稅率稅基是一項(xiàng)稅目產(chǎn)生時(shí)必備的基本要素，對(duì)商業(yè)銀行征收增值稅，則應(yīng)按照其特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容并兼顧其給社會(huì)帶來的正外部性進(jìn)行綜合考量。對(duì)于增值稅稅率，目前我國有17%、13%、11%、6%、3%和0%這六檔，在這六檔中，6%的檔次與目前所征收的5%的營業(yè)稅最為接近。雖然增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，但從目前商業(yè)銀行的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)內(nèi)容看來，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目非常少。因此，為了降低商業(yè)銀行總體的稅負(fù)壓力，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)開放稅收優(yōu)惠政策，對(duì)一些核心性的金融業(yè)務(wù)予以減稅或?qū)嵤┟舛?，具體可包括存款貸款業(yè)務(wù)、外匯及外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、現(xiàn)金業(yè)務(wù)以及有價(jià)證券等金融產(chǎn)品及衍生品的買賣等。與此同時(shí)，在征稅模式上，國際上現(xiàn)行的三種稅收模式對(duì)于金融行業(yè)都是核心業(yè)務(wù)零納稅，這在我國不僅會(huì)嚴(yán)重縮小財(cái)政收入，還會(huì)引起社會(huì)其他行業(yè)的不滿，甚至?xí)矶愂詹还降纳鐣?huì)輿論。因此，我國應(yīng)結(jié)合國情，在上述分析的基礎(chǔ)上實(shí)施階段性的稅收模式，從6%的征稅檔次開始，根據(jù)整體效益與作用，階段性調(diào)整稅率和優(yōu)惠內(nèi)容，最終達(dá)到一個(gè)稅企雙贏的征收模式。

（2）相關(guān)稅收法律制度的完善

由于商業(yè)銀行業(yè)的特殊性，簡易計(jì)稅法并不適合其長久發(fā)展。營改增一旦全面實(shí)施，則必然需要一套與其相應(yīng)的稅法制度，用于指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)、商業(yè)銀行以及其他上下游相關(guān)企業(yè)的納稅行為。因此，完善金融業(yè)的稅收法律法規(guī)，制定符合商業(yè)銀行特點(diǎn)的稅收規(guī)定，更有利于營轉(zhuǎn)增的貫徹實(shí)施。法律基礎(chǔ)是整個(gè)營改增過程中不可或缺的重要部分，法律基礎(chǔ)也是商業(yè)銀行改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算、轉(zhuǎn)變稅收系統(tǒng)的法律依據(jù)。只有稅法確定后，商業(yè)銀行的營改增才能有法可依，才能以最小的成本完成整個(gè)稅務(wù)工作線的變更。

四、總結(jié)

商業(yè)銀行營改增已是我國目前稅收改革推進(jìn)的必然趨勢，也是整個(gè)稅改中的重要一環(huán)。商業(yè)銀行作為我國經(jīng)濟(jì)金融市場上最為重要的主體，其發(fā)展的好壞將直接決定其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。商業(yè)銀行營改增無疑會(huì)改善營業(yè)稅現(xiàn)存的眾多問題，為商業(yè)銀行的經(jīng)營減輕稅負(fù)壓力，從而促進(jìn)其經(jīng)營發(fā)展的積極性，最終增加整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正外部性。但由于缺少合適的經(jīng)驗(yàn)來借鑒，此項(xiàng)改革仍需在探索中慢慢地實(shí)施和發(fā)展。此項(xiàng)改革不僅存在很大的改革紅利，還面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對(duì)商業(yè)銀行來說，其需要改變相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法、信息披露方法，甚至面臨著整體稅收規(guī)模反增不減的可能性；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其可能面臨著如何確定合理的稅制稅率、如何制定相關(guān)的法律法規(guī)等挑戰(zhàn)。這也就需要商業(yè)銀行和稅務(wù)部門齊心協(xié)力，積極穩(wěn)妥地應(yīng)對(duì)改革中可能面臨的困境，采取適當(dāng)?shù)膶?duì)策沖破重重阻礙，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行營改增的全面落實(shí)，最終達(dá)到從總體上為商業(yè)銀行業(yè)減稅、增加整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的目的。

[1]邢麗：營業(yè)稅改增值稅難點(diǎn)透析[J].中國報(bào)道，2012（4）.

[2]李端紅：關(guān)于銀行業(yè)實(shí)施“營改增”的幾點(diǎn)思考[J].稅務(wù)天地，2013（8）.