對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略分析

◎ 文/何掌權(quán)

對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略分析

◎ 文/何掌權(quán)

“營(yíng)改增”的戰(zhàn)略舉措已經(jīng)成為建筑行業(yè)推行改革的重要組成部分。本文立足于“營(yíng)改增”的全面分析，把握“營(yíng)改增”的利弊，從員工“營(yíng)改增”知識(shí)技能培訓(xùn)、完善建筑企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)、籌劃企業(yè)納稅、供應(yīng)商的合理選擇、調(diào)整企業(yè)盈利模式和運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)等方面對(duì)建筑企業(yè)提出了對(duì)應(yīng)策略。

建筑企業(yè)；營(yíng)改增；增值稅；經(jīng)營(yíng)模式；對(duì)應(yīng)策略

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)正負(fù)效益的分析

（一）正效應(yīng)：“營(yíng)改增”將緩解建筑企業(yè)稅務(wù)壓力，獲取更多投資資金用于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模

傳統(tǒng)的納稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)建筑行業(yè)的快速發(fā)展，重復(fù)繳稅的現(xiàn)象廣泛存在，嚴(yán)重制約建筑企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。而“營(yíng)改增”的稅制改革將有效遏制反復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且對(duì)于建筑企業(yè)因整體稅負(fù)而不能開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的困局有極強(qiáng)的保障作用。假設(shè)某建筑公司的年度結(jié)算收入10億元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額成本為6.2億元，其他各項(xiàng)成本為3億元。按照傳統(tǒng)的稅制，建筑企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅分別為10*3％=0.3億元和（10-6.2-3-0.3）*25％=0.13億元，即建筑企業(yè)應(yīng)繳納0.3+0.13=0.46億元。如果按照“營(yíng)改增”后的稅制繳納，建筑公司需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額為10/（1+11％）*11％=0.99億元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.2/（1+17％）*17％=0.90億元，因此應(yīng)繳增值稅為0.09億元，企業(yè)所得稅為（10/1.11-6.2/1.17-3）*25％=0.19億元，因此企業(yè)應(yīng)繳納0.28億元。相比改革前的應(yīng)納稅額少繳納了0.18億元，建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕。

（二）負(fù)效應(yīng)

1.進(jìn)項(xiàng)稅額欠缺，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)逐漸增高

正效應(yīng)產(chǎn)生的條件是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能否在后期的納稅額中抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少和能否抵扣成為企業(yè)減負(fù)的關(guān)鍵。而進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的前提是有增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，并在法定時(shí)限內(nèi)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)證通，否則無法對(duì)其進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)的增值稅率和營(yíng)業(yè)稅率分別為11％和3％，在“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)就必須增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額，額度需保證在銷售額8％以上才能實(shí)現(xiàn)減負(fù)。而從試點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅額來看，大多數(shù)試點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅額都低于銷售額的8％，稅負(fù)情況嚴(yán)重。

進(jìn)項(xiàng)增值稅額不足的原因多樣。建筑企業(yè)在人工成本的管理一般交予項(xiàng)目施工具體部門，而項(xiàng)目部對(duì)施工人員要求限制較低，大多數(shù)員工并非建筑企業(yè)內(nèi)部人員，而是勞動(dòng)合同工。人員混雜導(dǎo)致勞務(wù)隊(duì)難以準(zhǔn)確計(jì)量人工成本，而且無法提供增值稅專用發(fā)票。材料購(gòu)置方面，施工所需材料類型多樣，除主要材料的購(gòu)置能夠獲得供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票外，其他輔助材料的購(gòu)置難以獲得發(fā)票。設(shè)備費(fèi)用的計(jì)算受限于其已納入固定資產(chǎn)，發(fā)票無法獲取。其他成本方面，如施工過程產(chǎn)生的水電費(fèi)用，而水電費(fèi)用的結(jié)算是與建設(shè)單位分表進(jìn)行結(jié)算的，發(fā)票只開據(jù)給建設(shè)單位而不是項(xiàng)目部。

2.制度交接難度較大，財(cái)務(wù)指標(biāo)值產(chǎn)生不確定因素

制度交接的難度存在于“營(yíng)改增”改革前后工程報(bào)價(jià)、營(yíng)業(yè)收入、償債能力、資金周轉(zhuǎn)等方面。

“營(yíng)改增”前企業(yè)的投標(biāo)價(jià)格主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)用和其他費(fèi)用，以及相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，而改革后的工程報(bào)價(jià)內(nèi)容僅僅是把企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他內(nèi)容不變。但是這種變化對(duì)過程報(bào)價(jià)的影響是極大的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅界限分明，不存在擠占現(xiàn)象，而“營(yíng)改增”后的增值稅是對(duì)其他費(fèi)用會(huì)形成無形擠壓，特別是定額和取費(fèi)項(xiàng)目，因此改革后的定額和費(fèi)用項(xiàng)目必須重新審核，并作出相應(yīng)調(diào)整。建筑行業(yè)在對(duì)投標(biāo)進(jìn)行預(yù)算時(shí)，必須對(duì)項(xiàng)目施工成本中能否進(jìn)行項(xiàng)目增值稅抵扣的成本進(jìn)行區(qū)分，并注明抵扣對(duì)象和抵扣稅率。

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算要求提高，考核指標(biāo)也增加了難度。在計(jì)算營(yíng)業(yè)收入時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以需要將包含增值稅的總價(jià)轉(zhuǎn)換成不含增值稅的總價(jià)。假設(shè)某工程項(xiàng)目的結(jié)算總價(jià)為7000萬元，按照“營(yíng)改增”前來算，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入即7000萬元，而按照改革后的標(biāo)準(zhǔn)來算，營(yíng)業(yè)收入等于工程結(jié)算總價(jià)除以（1+增值稅率），即為7000/（1+11％）=6306.31萬元。對(duì)比看出前后考核指標(biāo)發(fā)生改變，難度加大。

負(fù)債率提高，償債能力下降。作為價(jià)外稅的增值稅在資產(chǎn)價(jià)值里面需要被單獨(dú)列出來，將增值稅進(jìn)項(xiàng)額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值減少，低于改革前的賬面數(shù)值。一般來說，應(yīng)交增值稅科目因工程結(jié)算總價(jià)中計(jì)入的銷項(xiàng)稅額會(huì)大于資產(chǎn)價(jià)值中計(jì)入的進(jìn)項(xiàng)稅額，負(fù)債情況由此加重，負(fù)債率提高，償債能力下降。

資金充足是建筑企業(yè)項(xiàng)目正常進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)保障。而“營(yíng)改增”后大量資金會(huì)被用于墊付稅款，致使項(xiàng)目資金減少，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。在工程計(jì)價(jià)完成后，業(yè)主會(huì)要求施工單位全額提供計(jì)價(jià)發(fā)票，而此時(shí)項(xiàng)目工程尚未實(shí)施，工程款項(xiàng)未及時(shí)到位，同時(shí)建筑企業(yè)需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額；工程款不能保證與工程進(jìn)度一致，使得工程材料購(gòu)置款無法及時(shí)支付，增值稅專用發(fā)票也就無法獲得，增值稅專用發(fā)票又直接關(guān)系到稅務(wù)抵扣，最后資金不得不墊付，導(dǎo)致項(xiàng)目資金不足、周轉(zhuǎn)困難的情況。

3.目前發(fā)票收集和認(rèn)證難度大，缺乏規(guī)范化管理

發(fā)票征集難度大的原因在于建筑企業(yè)工程分部地域廣、材料供應(yīng)商多、發(fā)票數(shù)量多而雜，發(fā)票難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)集中認(rèn)證和用于抵扣。同時(shí)發(fā)票征集的問題給發(fā)票認(rèn)證帶來極大的挑戰(zhàn)，除了征集和認(rèn)證這一連鎖反映外，認(rèn)證過程也存在不負(fù)責(zé)任、管理欠缺、效率低下等問題。這些問題直接影響到進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣。

二、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)員工進(jìn)行“營(yíng)改增”知識(shí)技能培訓(xùn)

由于“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求增多，相比以前更加嚴(yán)格，這就對(duì)企業(yè)員工，特別是財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高要求。為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后各方面工作新變化，必須對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行及時(shí)的技能知識(shí)培訓(xùn)、積極學(xué)習(xí)改革后的相關(guān)政策法規(guī)，防止抵扣不足等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。 同時(shí)企業(yè)的項(xiàng)目管理人員、材料購(gòu)置人員招標(biāo)人員等均需要進(jìn)行相關(guān)環(huán)節(jié)的新培訓(xùn)。

（二）建立增值稅管理體系

主要包括發(fā)票管理、制度完建兩方面。發(fā)票管理在“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響力增大，完善發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管、認(rèn)證和抵扣顯得尤為重要。建立發(fā)票管理系統(tǒng)，細(xì)化抵扣標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照規(guī)定要求進(jìn)行抵扣。在制度完建方面，根據(jù)增值稅相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，及時(shí)修訂企業(yè)發(fā)票抵扣制度、合同管理制度、材料采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體操作中注意發(fā)票的類型、時(shí)間、對(duì)象等重要信息。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕稅負(fù)

增值稅相比營(yíng)業(yè)稅有更大的籌劃空間，因此企業(yè)必須立足經(jīng)營(yíng)管理的各種條件，準(zhǔn)確選擇籌劃的切入點(diǎn)，把握全局、整體規(guī)劃。弄清分包商的納稅性質(zhì)和能否提供專用發(fā)票是極為重要的。對(duì)于小規(guī)模納稅人，首先應(yīng)確認(rèn)其能否以委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代發(fā)的方式開具發(fā)票，然后確認(rèn)抵扣率。實(shí)際情況中小規(guī)模納稅人所提供的代發(fā)發(fā)票的抵扣率一般低于建筑行業(yè)的增值稅率，對(duì)此就需要在合同簽訂時(shí)做出明確約定，為轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)做準(zhǔn)備。納稅籌劃還包括納稅人身份的選擇。

（四）確定合適的供應(yīng)商，完善材料購(gòu)置制度

“營(yíng)改增”后的材料購(gòu)置不能簡(jiǎn)單考慮材料價(jià)格問題，能否提供專用發(fā)票成為考慮重點(diǎn)。對(duì)于是一般納稅人的供應(yīng)商，必須要求其提供專用發(fā)票已抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，如果其能保證發(fā)票的正規(guī)性、有效性，且材料質(zhì)量合格，小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商的材料價(jià)格更加便宜，選擇此類供應(yīng)商能有效降低材料成本。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，加快企業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)除了在具體操作和制度上進(jìn)行調(diào)整外，還需加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)控制和結(jié)構(gòu)調(diào)整，以適應(yīng)改革新變化。在“精細(xì)化”的標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)部門設(shè)置、人力資源管理、項(xiàng)目落實(shí)監(jiān)控等方面需要做出適應(yīng)性的調(diào)整和優(yōu)化。根據(jù)《內(nèi)部控制范圍》和現(xiàn)代企業(yè)制度要求完善內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格把控各個(gè)環(huán)節(jié)，避免主要風(fēng)險(xiǎn)。

[1]胡丹.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2015，3（3）.

[2]楊威揚(yáng).對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的思考[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（12）.

[3]任超.淺析施工企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”[J].山西財(cái)稅，2013（7）.

（作者單位：歌山建設(shè)集團(tuán)有限公司）