價值鏈視角下商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值策略研究

雷蕙宇 張 偉(中國建設(shè)銀行股份有限公司廣西自治區(qū)分行，廣西 南寧 530022;廣西建工集團基礎(chǔ)建設(shè)有限公司，廣西 南寧 530007)

一、緒論

上世紀90年代中期以前，我國各大商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略重心是全方位拓展主營業(yè)務，將追求超常規(guī)擴張放在首位;到了90年代后期特別是加入WTO以后，伴隨著我國經(jīng)濟改革不斷深化、商業(yè)銀行股份制改造逐步完善、外資銀行不斷涌入、客戶金融需求多元化趨勢增強等多種內(nèi)外部因素影響，我國各商業(yè)銀行紛紛轉(zhuǎn)變發(fā)展戰(zhàn)略，積極應對風險管理的要求，不斷提高自身的核心競爭力及價值創(chuàng)造力。而商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職責是對銀行整體及各經(jīng)營條線或中后臺保障部門的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督檢查及評價，以促進商業(yè)銀行改善或提升經(jīng)營管理水平為根本目的。因此，內(nèi)部審計的重點應與商業(yè)銀行經(jīng)營管理的水平相一致，內(nèi)部審計必須緊跟商業(yè)銀行戰(zhàn)略調(diào)整及經(jīng)營管理模式全面轉(zhuǎn)型的步伐，即具備“適應性”，這就對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。

增值型內(nèi)部審計即為組織增加價值的內(nèi)部審計，其并非一種新的審計形式，而是一種新的審計理念，是內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計以價值為核心，審計活動貼近組織的價值鏈，筆者嘗試以價值鏈作為研究的切入點，探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計由傳統(tǒng)功能向增值型轉(zhuǎn)變的邏輯框架及產(chǎn)品增值理念。

二、價值鏈與內(nèi)部審計在價值鏈中的定位

1.價值鏈理論

20世紀80年代，邁克爾·波特在其所著的《競爭優(yōu)勢》中提出了“價值鏈”概念，價值鏈管理的目標是以組織戰(zhàn)略為基準，通過識別組織的創(chuàng)造價值活動和增值作業(yè)，通過優(yōu)化核心業(yè)務、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程和信息流等，最終增強綜合競爭優(yōu)勢，進而實現(xiàn)組織價值最大化目標。

2.增值型內(nèi)部審計在銀行價值鏈中的定位

以價值鏈思想為指導開展內(nèi)部審計工作，可加強商業(yè)銀行以價值為基礎(chǔ)的管理，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值功能。內(nèi)部審計活動在商業(yè)銀行價值鏈中處于特殊的地位:其將資金籌措、資金運用等基本活動納入評價范圍，致力于營運的效率;同時又將信息系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)、人力資源等輔助活動中對各項經(jīng)營和資源的管理也納入評價范圍，致力于管理的效率。內(nèi)部審計作為銀行自我約束機制的重要組成部分，貫穿于銀行經(jīng)營各個層面，是銀行依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要保障。

三、基于價值鏈管理的增值型內(nèi)部審計分析

1.基于價值鏈的商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值框架構(gòu)建

商業(yè)銀行的價值鏈是指銀行內(nèi)部、銀行間以及銀行與客戶之間以“鏈條”方式有機組合物資流、信息流、資金流和價值流的各個環(huán)節(jié)的總和。基于商業(yè)銀行眾多利益相關(guān)者構(gòu)成的多重價值鏈格局，其價值鏈可以主要劃分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈:(1)內(nèi)部價值鏈包括商業(yè)銀行的基本業(yè)務活動和輔助業(yè)務活動兩部分，由于內(nèi)部價值鏈中包含了商業(yè)銀行內(nèi)部管理中的各項業(yè)務，因此內(nèi)部價值鏈在商業(yè)銀行價值鏈中占據(jù)主要地位。(2)外部價值鏈則涵蓋了與商業(yè)銀行價值鏈能夠形成關(guān)聯(lián)的所有外部其他組織，既包括商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)、非金融企業(yè)的橫向價值鏈，又包括商業(yè)銀行與其上下游客戶的縱向價值鏈。

基于價值鏈的商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值框架可以通過以下方式使價值增值目標與銀行管理實踐實現(xiàn)對接:(1)依據(jù)銀行內(nèi)部價值鏈劃分審計業(yè)務對象。以價值鏈作為審計脈絡，可以使得增值型內(nèi)部審計更加有律可循，實現(xiàn)對銀行業(yè)務的全覆蓋，比如以資產(chǎn)業(yè)務為審計對象，就會將資產(chǎn)業(yè)務范疇中涉及的個人住房貸款、票據(jù)業(yè)務、投行業(yè)務、中長期固定資產(chǎn)貸款、短期流動資金貸款等包括進內(nèi)部審計范圍，將有利于對組織資金運用情況進行全面分析;(2)通過增值內(nèi)部審計優(yōu)化銀行核心價值鏈。根據(jù)二八定律，只有20%的核心業(yè)務流程對80%的組織目標起作用，內(nèi)部審計應更多關(guān)注核心業(yè)務流程以實現(xiàn)銀行價值增值。內(nèi)部審計部門可以沿著價值鏈的方向，并結(jié)合銀行利潤增長關(guān)鍵點確定核心業(yè)務流程，找出其關(guān)鍵價值環(huán)節(jié)，對各個關(guān)鍵價值環(huán)節(jié)的內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系進行效率、效果評估，進而以咨詢建議的形式幫助優(yōu)化核心價值鏈;(3)將外部環(huán)境對內(nèi)部價值鏈的影響也納入內(nèi)部審計范圍。外部環(huán)境、外部因素對銀行內(nèi)部價值鏈的影響是顯著的，所以雖然內(nèi)部審計由于自身局限性無法對外部因素進行監(jiān)管與評價，但仍可以通過對外部價值鏈與內(nèi)部價值鏈的銜接點進行價值評估，進而分析得出外部因素變化對于組織內(nèi)部的影響，為經(jīng)營管理層決策提供有效建議。

2.內(nèi)部審計產(chǎn)品(服務)增值理念構(gòu)建

(1)提供“客戶定制”服務

IIA對內(nèi)部審計的新定義將內(nèi)部審計在組織中的地位提升到公司治理的層次，同時也將其職能范圍擴展到整個組織，從此層面上考慮，商業(yè)銀行所有的利益相關(guān)體都將成為內(nèi)部審計的服務對象，包括董事會、股東、職業(yè)經(jīng)理人、外部監(jiān)管機構(gòu)、債權(quán)人甚至社會公眾等。這些客戶群體構(gòu)成的多重價值鏈格局，對內(nèi)部審計的價值增值服務提出更高的要求，也使得內(nèi)部審計增值產(chǎn)品設(shè)計體系更為復雜化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅僅是按照標準化的程序?qū)︺y行的經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制提供標準化的審查與評價，在此基礎(chǔ)上出具標準化的結(jié)論，這種高度結(jié)構(gòu)化的服務遠遠無法滿足不同客戶的需求。增值型內(nèi)部審計應以商業(yè)銀行價值鏈為審計脈絡、遵循依據(jù)，依據(jù)特定的決策制定者及信息需求者提供專門的服務，并及時調(diào)整服務產(chǎn)品以滿足公司治理參與者的需求變化，體現(xiàn)“客戶定制”理念。

(2)審計資源深度整合

“審計資源深度整合”體現(xiàn)的是一種互相參與、合作共贏的理念。深度整合審計資源不但要整合審計項目、審計人力和審計成果資源，同時還要求被審計對象參與到審計中來，并且在不同的審計項目中整合銀行一切可用資源，甚至包括考慮價值鏈中各環(huán)節(jié)之間的因果聯(lián)系、延伸影響，最大限度地實現(xiàn)審計資源的聚合效應。所謂“深度整合”有以下三種整合形式:首先，內(nèi)部審計與被審計資源的交互整合:傳統(tǒng)內(nèi)部審計由于過于遵循獨立性原則，避免任何形式的會參與到商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的行為，這樣的做法在一定程度上確保審計結(jié)論客觀性的同時，卻也生硬的割裂了內(nèi)部審計與被審計對象兩者之間的關(guān)聯(lián)。而在以實現(xiàn)價值增值為導向的新型內(nèi)部審計中，則大力倡導“雙向參與式”審計策略，講求與被審計人員建立充分的相互信任，讓被審計人員參與到內(nèi)部審計活動中從而形成良好的伙伴關(guān)系，也使得內(nèi)部審計人員有機會更加深入地了解商業(yè)銀行經(jīng)營中的具體問題，更能提升內(nèi)部審計價值;其次，銀行內(nèi)部各部門審計資源的平行整合:在審計項目開展過程中，對資源的利用不應只局限于內(nèi)審內(nèi)部，應考慮將其他職能部門乃至商業(yè)銀行整體現(xiàn)有資源充分應用到內(nèi)部審計活動中，如此不僅能為組織節(jié)約成本，有利于減少商業(yè)銀行整體資源的消耗，并且有助于提高內(nèi)部審計的效果和效率;第三，內(nèi)部審計與外部審計的信息整合:通常外部監(jiān)管機構(gòu)高效、精準的信息來源渠道對于內(nèi)部審計相對孤立信息體系而言是有效的補充，兩個部門的信息共享可以避免低效率和重復工作。

(3)具備適度前瞻性

傳統(tǒng)內(nèi)部審計偏重對已經(jīng)完成的商業(yè)銀行經(jīng)營活動進行檢查和監(jiān)督，其結(jié)論往往是“事后”的，而現(xiàn)代內(nèi)部審計增值功能在整個價值鏈業(yè)務流程中發(fā)揮著評價、確認、控制、咨詢等多種功能，因此可以適當設(shè)置一些具有前瞻性的審計指標，以期達到對商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平的提升進行必要的牽引推動。以下兩點使內(nèi)部審計具備適度前瞻性成為可能:首先，內(nèi)部審計在關(guān)注內(nèi)控合規(guī)、制度有效性以及頂層設(shè)計適合性的過程中，比較容易發(fā)現(xiàn)及了解商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中存在的迫切需要解決的問題及深層次矛盾;其次，內(nèi)部審計工作獨立于各個業(yè)務部門，特殊的獨立性使其可以從整個銀行的全局、從客觀的角度對銀行價值鏈進行識別、分析。因此，內(nèi)部審計人員應通過基于價值鏈的流程化的審計形式，從戰(zhàn)略管理活動的各個環(huán)節(jié)延伸至各個作業(yè)環(huán)節(jié)，為商業(yè)銀行提供具有創(chuàng)造性、變革性的咨詢服務，挖掘增值的潛能。

(4)風險導向分配原則

在審計資源的分配中，應體現(xiàn)“風險導向”理念。增值型內(nèi)部審計所面對的客戶是多樣化的，需提供的服務也是多樣化的，所關(guān)注的范疇也在不斷拓展，從銀行經(jīng)營效益、內(nèi)部控制延伸到風險管理、道德氛圍等公司治理領(lǐng)域。然而，審計資源是稀缺的，在安排下一年度審計項目時，應考慮商業(yè)銀行最迫切需要的服務是什么，否則缺乏統(tǒng)籌兼顧，極易造成有限資源使用中的低效率。在提供內(nèi)部審計服務時，應在全面了解審計對象內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，將審計資源優(yōu)先安排到對價值鏈影響較大的風險相對較高的環(huán)節(jié)，使有限的審計資源投入到最能實現(xiàn)審計價值的領(lǐng)域。因此，將組織戰(zhàn)略與審計戰(zhàn)略契合，按經(jīng)營風險評估結(jié)果制定年度審計計劃是內(nèi)部審計產(chǎn)品增值理念規(guī)劃中的重要原則。

四、增值型內(nèi)部審計有效運行的保障機制

1.質(zhì)量控制機制

內(nèi)部審計機構(gòu)建立完善的質(zhì)量控制制度，有利于實現(xiàn)對審計全過程的控制，確保其規(guī)范化和制度化，且應根據(jù)銀行內(nèi)外部環(huán)境的具體情況及時對制度進行修訂，以保證質(zhì)量控制制度的實時性和適用性。筆者認為，區(qū)別于傳統(tǒng)審計，影響增值型內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素包括人員組成、信息技術(shù):(1)以專業(yè)化審計隊伍培養(yǎng)為核心。一是要優(yōu)化人員配置，構(gòu)建多元化復合型人才結(jié)構(gòu)，這是由內(nèi)部審計職能的拓展和服務領(lǐng)域的多元化所決定的;二是要搭建學習型的內(nèi)部審計組織，保持內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的持續(xù)性，這就必須夯實人員的后續(xù)培育工作。(2)以先進信息技術(shù)為支撐。一是要加強非現(xiàn)場審計技術(shù)研發(fā)，計算機遠程審計和網(wǎng)絡審計的推廣，既提高了審計效率、效果，又極大節(jié)約審計成本、費用;二是研究建立風險評估和審計問題自動跟蹤機制，基于計算機輔助審計支持審計全流程的角度，內(nèi)部審計還可以利用計算機技術(shù)進行風險的預測、評估和分析，進一步提升審計自動化水平。

2.成果運用轉(zhuǎn)化機制

審計成果被及時、有效、充分的利用，是實現(xiàn)內(nèi)部審計增值服務的根本保障。審計成果的利用主要有:一是對風險的防范和化解。風險在商業(yè)銀行價值鏈中具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個價值鏈環(huán)節(jié)的風險，往往不止由其直接承擔，而會通過傳遞影響其他環(huán)節(jié)甚至整個銀行。因此，必須加強對審計提示風險的重視度，對屢查屢犯問題及共性問題加強分析研究，查找問題產(chǎn)生的根源性原因，并采取細化制度、優(yōu)化業(yè)務操作流程、加強業(yè)務條線管理等手段來完善落實整改工作;二是通過審計咨詢服務提升組織價值創(chuàng)造力。增值型內(nèi)部審計可以借助價值鏈理論對于商業(yè)銀行的優(yōu)勢、劣勢、機遇、威脅進行深刻分析，審查組織的效果體現(xiàn)及績效表現(xiàn)，逐個分析各價值鏈環(huán)節(jié)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，剔除出非增值環(huán)節(jié)。

3.基于平衡計分卡的內(nèi)部審計增值績效評價機制

增值型內(nèi)部審計的業(yè)績評價機制首先應能保持與組織戰(zhàn)略一致性，并能夠體現(xiàn)出董事會、股東、職業(yè)經(jīng)理人、外部監(jiān)管機構(gòu)、債權(quán)人以及社會公眾等各利益相關(guān)群體的增值期望，而將平衡計分卡技術(shù)運用到內(nèi)部審計業(yè)績評價機制中能較好的滿足這些需求。傳統(tǒng)評價方法往往只注重對財務數(shù)據(jù)的監(jiān)測，從降低成本開支的單一維度對增值效果進行衡量，這樣常常會只考慮到內(nèi)部審計的顯性價值，而忽略了隱性價值。顯性價值是內(nèi)部審計工作直接關(guān)聯(lián)并可用貨幣計量的價值，隱性價值則是內(nèi)部審計通過履行服務職能、促進流程改進、防控風險而為銀行增加的價值，其貢獻度不易量化，因此，傳統(tǒng)的績效評價方法具有一定局限性。由此，可嘗試將平衡計分卡法引入增值型內(nèi)部審計業(yè)績評價體系，平衡計分卡涵蓋財務、顧客、學習與成長、業(yè)務流程四個維度業(yè)績指標，能在遵循組織戰(zhàn)略導向的基礎(chǔ)上，兼顧平衡內(nèi)部審計評價工作的財務指標與非財務指標、短期指標與長期指標、過程指標和結(jié)果指標等。

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