試論“營改增”對公交企業(yè)財務管理的影響

文/石桂芝

試論“營改增”對公交企業(yè)財務管理的影響

文/石桂芝

為提高現(xiàn)代服務業(yè)在我國經(jīng)濟與社會發(fā)展中的地位，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負，有效解決重復征稅，我國正逐步推行“營改增”工作。本文基于“營改增”的推行現(xiàn)狀，深入分析了公交企業(yè)稅制改革的必要性以及增值稅對公交企業(yè)帶來的影響，以便公交企業(yè)能更好地適應“營改增”的改革，進而促進其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變和升級。

營改增；公交企業(yè)；財務管理

營業(yè)稅改征增值稅既將我國征收營業(yè)稅的一些行業(yè)改征增值稅，簡稱為“營改增”。增值稅所執(zhí)行的抵扣模式有利于避免重復征稅的現(xiàn)象，進而減小企業(yè)的稅收壓力?！盃I改增”的全面推行有利于我國的產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時對企業(yè)的發(fā)展也具有重要的影響。交通運輸業(yè)作為生產(chǎn)型服務業(yè)的主導，是引導國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎之一。目前推行的“營改增”涉及了多個與交通運輸業(yè)密切相關的行業(yè)，所以有必要將交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍，在保障國家財政收入的基礎上，有利于實現(xiàn)企業(yè)間公平競爭，促進資源的優(yōu)化配置；此外，還能促進企業(yè)與國際接軌，形成現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下所需要的增值稅制度。

一、“營改增”的概況

改收增值稅是政府針對金融危機帶來的問題制定的結(jié)構(gòu)性減稅政策，目的是促進調(diào)整我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，減小中小型服務型企業(yè)的負擔，使其逐步實現(xiàn)專業(yè)化分工。同時，營改增有利于我國稅收制度的完善和發(fā)展，能有效避免出現(xiàn)重復征稅的問題，促進國民經(jīng)濟向依靠于投資、消費、出口三架馬車推動的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。2008年開始，我國開始進行增值稅轉(zhuǎn)型，將可抵扣進項稅范圍擴大到機器設備，企業(yè)的投資和技術得到了大幅度提升。三年后財政部聯(lián)合稅務局進行了深化改革，將交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)也納入征收范圍，改革規(guī)定交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)的經(jīng)濟活動由營業(yè)稅改征增值稅。

二、交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性分析

目前，國際上普遍采用對商品和服務統(tǒng)一征收增值稅的征稅制度，如果我國繼續(xù)同時征收營業(yè)稅和增值稅，貨物和勞務消耗的其他經(jīng)濟資源會存在重復征稅的現(xiàn)象，不利于企業(yè)的發(fā)展。增值稅抵扣模式的實行，使得企業(yè)能有效抵扣進項稅服務，一定程度上減輕了其稅收成本。一般來說，公交企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)比較穩(wěn)定，有較多能進項抵扣的經(jīng)營項目，所以，改征增值稅能大幅度促進公交企業(yè)解決其資金困難的問題，使之更好更快的提高服務質(zhì)量。在“營改增”試點的不斷發(fā)展下，隨著抵扣模式的逐步發(fā)展和完善以及試點企業(yè)業(yè)務領域逐漸擴大、配套措施更加完善，“營改增”給試點企業(yè)帶來的減稅效果將愈發(fā)明顯。同時，公交企業(yè)稅收制度的現(xiàn)狀也急迫需要對交通運輸業(yè)進行營改增的改革。本文主要通過以下幾個方面進行闡述：

(一)營業(yè)稅導致嚴重的重復征稅現(xiàn)象

運輸過程可以說流通領域的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，能促進貨物價值的增值。在交通運輸業(yè)采用營業(yè)稅的征稅模式，根據(jù)其收入全額征收營業(yè)稅，企業(yè)外購材料和勞務中已經(jīng)繳納增值稅的部分不能進行抵扣，導致出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，為交通運輸業(yè)的納稅人增加了稅收負擔。

(二)營業(yè)稅阻礙了稅收征管

現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定，交通運輸業(yè)需要按照營業(yè)額全額的3%來征收營業(yè)稅，但具備交通運輸業(yè)發(fā)票的增值稅納稅人能在票面金額上抵扣7%的增值稅。這其中產(chǎn)生的4%稅率差額導致了一個嚴重的稅收漏洞，為增值稅納稅人與運輸企業(yè)之間的利益交易提供了可趁之機，可能導致制造虛假交通運輸發(fā)票的情況，為國家?guī)砹藝乐氐慕?jīng)濟損失。

(三)有利于規(guī)范公交企業(yè)的財務核算，深化行業(yè)的體制改革

現(xiàn)行的增值稅稅法中規(guī)定，稅務機構(gòu)有權(quán)取消不合理審核進、銷項稅額以及不能按稅法規(guī)定開展納稅申報工作的納稅人的進項稅額抵扣資格，資格取消后納稅人必須按收入的全額征稅。在這種規(guī)定的約束下，公交企業(yè)更可能認真開展建賬、設賬等工作，致力于建立健全會計核算制度，不斷強化財務管理，實現(xiàn)企業(yè)競爭力的不斷增強。

(四)有利于我國公共交通行業(yè)發(fā)展

隨著燃油價格的不斷變化，公交企業(yè)的運輸成本壓力也在不斷增加，公共交通行業(yè)甚至因此面臨經(jīng)營危機。此外，如果仍對交通運輸行業(yè)征收營業(yè)稅，公交企業(yè)則不能抵扣油價中的已納增值稅款，使公共交通行業(yè)因此受到的沖擊更大。改征增值稅以后，公交企業(yè)就能抵扣成本及新增固定資產(chǎn)中的已納增值稅款，有利于減小企業(yè)稅負壓力。

(五)有利于我國交通運輸業(yè)的更新設備和改進技術，進而節(jié)約能源、有效緩解環(huán)境污染問題

如果對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，企業(yè)不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納增值稅，企業(yè)內(nèi)部會缺乏改造技術和更新設備的觀念。而目前我國交通運輸行業(yè)的設備較為陳舊、技術相對落后，導致運輸設備的耗油嚴重、產(chǎn)生了大量污染物。而推行增值稅，能促進企業(yè)發(fā)展的動力，有助于公交企業(yè)的技術改造和設備更新，還能減少能源消耗，緩解我國環(huán)境污染問題，在一定程度能切實提高公交企業(yè)的市場競爭力。

三、營改增對公交企業(yè)財務管理的影響

增值稅的推行給整個集團的利益帶來了很大的優(yōu)勢，這種受惠的程度影響深遠，有利于促進國有企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。比如，公交企業(yè)每年的運行成本大部分用在購買車輛、燃油費、車輛維修費用以及日常運行開銷等方面，傳統(tǒng)按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，企業(yè)的稅負壓力較大。推行增值稅政策，雖然稅率有一定的提高，但公交企業(yè)的巨額支出部分的稅率可以進行相應的抵扣，最終實際所繳的稅費大大減少。公交企業(yè)在推行“營改增”后的第一個月，在進項稅抵扣銷項稅的基礎上仍有一大筆留抵稅額，這部分留抵稅額可以用于日后的抵扣。 這就說明，在營改增改革后，公交企業(yè)很長時間之內(nèi)都可以不用繳增值稅。營改增的推行一方面促進了公交企業(yè)的發(fā)展，另一方面也對企業(yè)的財務、稅務人員提出了更高的要求。公交企業(yè)的相關人員應該定期參加職業(yè)技能培訓，不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)和工作能力，以便于能科學處理企業(yè)的相關賬務，并及時準確地做好納稅申報工作，提供稅收改革帶來的財務變動信息。具體來說，企業(yè)應做好以下幾方面的工作：

(一)完善賬務處理工作

首先，企業(yè)應基于營改增的相關文件，并結(jié)合自身實際改進賬務管理流程，完善賬務處理工作。同時，企業(yè)也應改進稅務籌劃工作，制定相關標準以準確計算和申報納稅，加強增值稅計算工作，明確界定增值稅專用發(fā)票取得流程以及增值稅匯算清繳時間和途徑。企業(yè)應規(guī)定及時向供貨單位索要增值稅專用發(fā)票，并在本月之內(nèi)在網(wǎng)上認證其抵扣憑證，只有在認證通過的情況下才能付款。

(二)強化內(nèi)部控制

公交企業(yè)推行增值稅后，企業(yè)應深化改進財務方面的內(nèi)部控制工作，加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，確保內(nèi)部控制的職能得到有效發(fā)揮。其中，尤其應加強票據(jù)的管理工作，全程監(jiān)管賬務處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務處理工作的問題并制定相應措施進行調(diào)整。為促進企業(yè)強化內(nèi)部控制，促進財務賬務處理工作，本文提供以下模式以供借鑒；公交企業(yè)向國稅部門購買增值稅發(fā)票的工作應由總部統(tǒng)一負責，由稅務管理員負責增值稅發(fā)票的購買工作，出納人員負責收發(fā)和保管增值稅發(fā)票，實行明確的分工，以加強財務人員的責任意識。在實行增值稅的初期，企業(yè)總部可以根據(jù)分公司業(yè)務量的大小，業(yè)務量大的，可以嚴格按照要求自行開具；業(yè)務量小的，企業(yè)總部統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，各分公司則負責提前做客戶的信息審核工作，以便于企業(yè)準確掌握納稅人資格等情況，對需開具增值稅發(fā)票的應稅服務，各營運部門應先向企業(yè)總部提出開具發(fā)票的申請，申請應附帶客戶全部相關信息資料，申請完成后由專門的員工負責集中領取并保管已開具的增值稅發(fā)票。

(三)制定新的戰(zhàn)略目標

國家財政部門實行營改增的改革，其主要目的在于促進服務業(yè)的發(fā)展以此實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，交通運輸業(yè)的稅負降低為運輸成本較大的運輸項目提供了發(fā)展空間。因此，公交企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展需要制定有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標。

四、結(jié)語

增值稅的改革作為財稅改革的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)逐步擴大到覆蓋所有生產(chǎn)和服務的環(huán)節(jié)，能促進企業(yè)有效解決生產(chǎn)和流通等過程中存在的重復征稅現(xiàn)象，對生產(chǎn)型服務行業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。此外，推行增值稅還能有效推進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，促進產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。所以，包括公交企業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)應積極應對改革過程中存在的困難，切實推進企業(yè)和社會經(jīng)濟的發(fā)展。

[1]代文潔.解析“營改增”對公交業(yè)的影響[J].公用事業(yè)財會，2015(02).

[2]李雯.淺議“營改增”對公交企業(yè)財務管理的影響[J].公用事業(yè)財會,2014(02).

(作者單位：大慶油田礦區(qū)服務事業(yè)部公共汽車公司)