投資企業(yè)撤回投資時，如何繳納企業(yè)所得稅

投資企業(yè)撤回投資時，如何繳納企業(yè)所得稅

問：我公司投資一家房地產(chǎn)公司，投入注冊資本500萬元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。由于房地產(chǎn)公司連續(xù)兩年經(jīng)營狀況不佳，今年7月，我公司決定撤資。撤資時房地產(chǎn)公司賬面累計未分配利潤為1000萬元，累計盈余公積為600萬元，我公司實際分回現(xiàn)金800萬元。請問，我公司這筆業(yè)務該如何繳納企業(yè)所得稅，撤資與股權轉讓在企業(yè)所得稅上有什么區(qū)別？

運金華實科貿(mào)有限公司 解勇

答：“股權轉讓”是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為，最終會導致股東發(fā)生變化。而“撤回投資”，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回長期股權投資。根據(jù)《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）的規(guī)定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。而撤資在企業(yè)所得稅上與股權轉讓有所不同，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。因此，你公司分回的800萬元現(xiàn)金中，應確認股息所得（1000＋600）×10%＝160（萬元），剩余的800－500－160＝140（萬元）應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。因此，你公司取得的160萬元股息所得為免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅；取得的140萬元投資資產(chǎn)轉讓所得應并入當期應納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅。

張明星