2．管道燃氣費用收入應當如何納稅

2．管道燃氣費用收入應當如何納稅

問 ：本公司收取燃氣初裝費有兩種方式：一是一次性收取，比如房地產開發(fā)公司在報裝環(huán)節(jié)一次性收取燃氣初裝費；二是在收取燃氣費時收取。請問，收取的燃氣初裝費收入應當如何納稅？

東風燃氣有限公司 張千斌

答：管道燃氣費用通常分兩部分：一部分為初裝費（增容費、開戶費、入網(wǎng)費、配套費、建設費等），是屬于非戶內的公用部分建設及有關部門核準的其他費用等。一部分為安裝費（管網(wǎng)費、材料人工費等等），是屬于戶內設施安裝費用，包括人工費、材料費、機械費等。有的地區(qū)上述兩者費用是合并繳納的（一次性繳納），以“套”為單位繳納；有的地區(qū)以房屋面積為基準，以“平方單價”為單位直接計入房屋開發(fā)成本。

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。”因此，雖然都是“初裝費”，但在納稅上，對燃氣公司收取的管道燃氣費收入應當區(qū)分情況：在“報裝環(huán)節(jié)”一次性收取的管道燃氣費，應當按照“建筑業(yè)”申報繳納營業(yè)稅；在“銷售貨物或提供增值稅應稅勞務”時收取的管道燃氣費應視為價外收費，征收增值稅?！敦斦?、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第八條進一步明確：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

胡尚明

3．自來水公司收取水利工程水費應當如何納稅

問 ：本公司為自來水公司，公司開采未經加工的天然水通過生產加工后供應給用戶。所收取的水費包括水利工程水費。日前，地方稅務機關對本公司收取的水利工程水費要征收營業(yè)稅。請問，我公司收取的水費中所包含的水利工程水費是否應當繳納營業(yè)稅？

大堰供水有限公司 李均一

答：一般地講，現(xiàn)行水價包含水資源費、水利工程水費、自來水生產價格和污水處理費四部分內容，水利工程水費是水價構成的一部分。水利工程水費是指通過水利工程的攔、蓄、引、提、調、排等水利工程設施向各類用水戶提供的生產和生活用水而收取的費用?！吨腥A人民共和國水法》（中華人民共和國主席令第74號）第五十五條規(guī)定：使用水工程供應的水，應當按照規(guī)定向供水單位繳納水費，供水價格制定的原則是補償成本、合理收益、優(yōu)質優(yōu)價、公平負擔。根據(jù)《財政部、國家計委關于將部分行政事業(yè)性收費轉為經營服務性收費（價格）的通知》（財綜〔2001〕94號）的規(guī)定，水利工程水費由行政事業(yè)性收費轉為經營服務性收費。對單位收取的水利工程水費，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第一條第（七）款的規(guī)定，供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），不征收增值稅?！秶叶悇湛偩株P于水利工程水費征收流轉稅問題的批復》（國稅函〔2007〕461號）規(guī)定：水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，按照現(xiàn)行流轉稅政策規(guī)定，不征收增值稅，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

自來水是指通過自來水處理廠凈化、消毒后生產出來的符合相應標準的供人們生活、生產使用的水。所以，銷售自來水是屬于銷售貨物范疇，應當繳納增值稅。對自來水公司在銷售貨物的同時提供“服務業(yè)”營業(yè)稅應稅勞務，并且屬于同一對象，屬于混合銷售。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第五條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為，除銷售自產貨物同時提供建筑安裝勞務以及財政部、國家稅務總局令有規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。因為你公司為從事貨物的生產、批發(fā)或零售企業(yè)，因此，對你公司收取的水利工程稅費屬于增值稅應稅收入，應全額繳納增值稅。但另據(jù)《財政部、國家稅務總局關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）規(guī)定：對飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

劉少春