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    12.總分機構(gòu)固定資產(chǎn)調(diào)撥是否視同銷售

    2015-01-01 05:00:03李斌易
    財會通訊 2015年5期
    關(guān)鍵詞:視同國家稅務(wù)總局所得稅

    12.總分機構(gòu)固定資產(chǎn)調(diào)撥是否視同銷售

    問:我公司將總公司部分閑置的固定資產(chǎn)無償調(diào)撥給分公司(分公司實行獨立核算)使用。請問,無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)視同銷售處理?

    天洋服裝廠 李斌易

    答:在增值稅上,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第50號)第四條第三項的規(guī)定,設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,除相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)外,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)規(guī)定:“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為:一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。根據(jù)以上規(guī)定,你公司調(diào)撥的固定資產(chǎn)不是“用于銷售”,所以,在增值稅上無需按視同銷售處理。

    在企業(yè)所得稅上,現(xiàn)行企業(yè)所得稅為法人所得稅制,法人公司為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,分公司不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定,企業(yè)處置資產(chǎn)時,只有改變資產(chǎn)權(quán)屬時才需要作視同銷售處理,如果產(chǎn)權(quán)不發(fā)生改變,就不用作視同銷售處理。你公司將固定資產(chǎn)調(diào)撥給分公司使用,但資產(chǎn)權(quán)屬并未發(fā)生改變,只不過是資產(chǎn)的位置發(fā)生了轉(zhuǎn)移而已,所以,在企業(yè)所得稅上,也不應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。

    袁 星

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