低稅負銷售業(yè)績考核制度該怎樣進行納稅籌劃

低稅負銷售業(yè)績考核制度該怎樣進行納稅籌劃

問：2014年初，我公司實行報酬與銷售額相掛鉤的銷售業(yè)績考核制度。該銷售業(yè)績考核制度規(guī)定：公司專職銷售人員每月底薪3500元，年終根據銷售人員完成銷售額的10%兌現(xiàn)銷售獎。假設公司的專職銷售人員王華2014年經過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照公司銷售業(yè)績考核制度規(guī)定，王華得到31萬元的銷售獎金。請問，應如何設計低稅負的銷售業(yè)績制度，才能使銷售人員的稅收負擔最低？

長沙天公制造有限公司 肖幫僨

答：1．由于王華每月可以從公司領取3500元的底薪，因此，根據《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，王華與公司間構成雇傭與被雇傭的關系。

2．根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，在計算王華全年一次性銷售獎的個人所得稅時，應先將王華全年一次性獎金31萬元除以12個月，按其商數(shù)依照七級個人所得稅稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應繳納的個人所得稅。即王華的銷售業(yè)績獎應納所得稅計算如下：

310000÷12＝25833（元），查七級個人所得稅稅率表，25833元所對應的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應負擔的個人所得稅為：310000×25%－1005＝76495（元）。

3.納稅籌劃方案。

公司設計和制定降低稅負的銷售業(yè)績考核制度：公司對銷售人員的差旅費、實行實報實銷制度，同時規(guī)定，依據收入與費用匹配的原則，按照銷售人員實現(xiàn)銷售額的一定比例給予報銷業(yè)務招待費（發(fā)票抬頭是公司的名字）和手機通信費用。假設在本制度下，王華實報實銷的差旅費在銷售獎金中占10%，業(yè)務招待費在銷售獎金中占15%，通信費在銷售獎金中占5%。此時，王華的年終銷售獎金應該為 310000－310000×（10%＋15%＋5%）＝ 217000（元）。則王華應該繳納的個人所得稅為217000×25%－1005＝53245（元），比納稅籌劃前少繳納個人所得稅（76495－53245）＝23250（元）。

由于業(yè)務招待費、差旅費、通訊費可以在公司企業(yè)所得前扣除，所以貴公司可以少繳納企業(yè)所得稅 [310000×（10%＋15%＋5%）]×25%＝23250（元）。

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