小微企業(yè)購(gòu)入設(shè)備滿足什么條件可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

小微企業(yè)購(gòu)入設(shè)備滿足什么條件可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

問(wèn)：乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年1月1日，新購(gòu)入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的A型儀器一臺(tái)，含稅價(jià)為100萬(wàn)元。2014年6月1日，又購(gòu)入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的B型機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，含稅價(jià)為120萬(wàn)元。已知A、B固定資產(chǎn)購(gòu)入的當(dāng)月已投入使用，且屬于固定資產(chǎn)加計(jì)扣除范圍。A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。由于該類(lèi)固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，已報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，對(duì)A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對(duì)B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)，A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

明翰生物科技有限公司 陳方

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定：對(duì)“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)對(duì)A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷(xiāo)，對(duì)B型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷(xiāo)，2014年A、B固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)計(jì)算口徑為24.54萬(wàn)元[（100×95%÷5÷12 ×11）＋（120×95%÷8÷12×6）］。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。該公告同時(shí)規(guī)定：六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，可就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，A、B固定資產(chǎn)2014年稅法應(yīng)計(jì)提折舊和扣除的口徑為115萬(wàn)元（100＋120÷8÷12×6×2）。由于企業(yè)會(huì)計(jì)口徑和稅法口徑存在一定差異，所以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，只就會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。據(jù)此，乙公司2014年度在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額102.73萬(wàn)元[（115－24.54）＋24.54×50%]。

付國(guó)昌