基于財務(wù)視角的輸變電項目風險全過程控制——浙江紹興供電公司的實踐與啟示

浙江紹興供電公司 何智頻 紹興文理學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 邢小玲

近年來，國家電網(wǎng)公司所屬的各省公司紛紛加大了對電網(wǎng)建設(shè)的投入。以浙江省電力公司為例，“十一五”期間，累計完成電網(wǎng)投資682億元，而“十二五”期間，浙江省電網(wǎng)建設(shè)將投資1327億元。電網(wǎng)的快速發(fā)展使電網(wǎng)企業(yè)的資金壓力不斷加大，資產(chǎn)負債率不斷攀升，“十一五”期間，浙江省電力公司的資產(chǎn)負債率已達到70%這一國際警戒線，企業(yè)經(jīng)營的風險日趨明顯。為了提高輸變電項目建設(shè)的財務(wù)管理水平，浙江紹興供電公司將風險管理和內(nèi)部控制知識應(yīng)用到輸變電項目建設(shè)的財務(wù)管理中，基于財務(wù)視角對輸變電建設(shè)工程關(guān)鍵風險點進行分析，在此基礎(chǔ)上建立了一套切合實際、操作性強的輸變電項目建設(shè)全過程的內(nèi)部控制規(guī)范，取得了較好的效果。

一、紹興供電公司輸變電項目風險全過程控制實踐

輸變電項目建設(shè)流程主要包括立項、設(shè)計、招標、合同簽訂、施工、竣工驗收六個階段，其中，立項、設(shè)計、招標、合同簽訂可稱為工程前期階段。本文在分析每個階段的關(guān)鍵風險的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)控制措施。

（一）前期階段風險分析及控制

（1）前期階段存在的風險。從財務(wù)角度看，項目前期階段主要存在以下風險。一是投資風險，即項目投資未能達到預(yù)期投資效益的風險。作為央企，供電企業(yè)輸變電項目投資的目標除了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，還應(yīng)承擔社會責任，所以本文暫不考慮輸變電建設(shè)項目的投資風險。二是工程未批先建帶來的財務(wù)風險。由于輸變電項目批復(fù)時間較長，可能存在一些未批先建的偷跑項目，這在一定程度上造成會計信息失真，帶來財務(wù)風險。近年來國網(wǎng)公司出臺了一系列制度和措施加大對輸變電項目立項的管理，嚴禁項目的偷跑行為，因此偷跑帶來的財務(wù)風險概率為“低”，將風險影響定為“中等”。三是工程造價風險。在前期階段，可行性研究報告編制不準確，一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)估算錯誤、設(shè)計深度和精度不夠、招投標組織實施不夠嚴謹、合同條款簽訂不夠嚴密等都會導(dǎo)致工程造價增加。國內(nèi)外實踐證明，初步設(shè)計階段影響造價的可能性為75%-95%。由于電力行業(yè)基本建設(shè)的設(shè)計標準和規(guī)定較為復(fù)雜且不斷變化，更增加了設(shè)計和預(yù)算編制的難度，影響工程造價。因此，工程造價風險的概率和影響均為“高”。

（2）前期階段的風險控制措施。前期階段應(yīng)重點做好造價風險的控制。第一，做好項目建議書的編制。項目建議書編制時應(yīng)做到內(nèi)容合規(guī)完整、用途明晰、擬建規(guī)模和標準明確、投資估算和進度安排協(xié)調(diào)。輸變電項目建議書的編制應(yīng)經(jīng)過各方專家的充分論證和分析，完成后報公司決策機構(gòu)審議批準，并視法規(guī)要求分別報省發(fā)改委或國家發(fā)改委審批。第二，項目可行性研究報告的編制要全面、準確、專業(yè)。高質(zhì)量的可行性研究報告有助于控制投資規(guī)模和工程造價。為保證項目建設(shè)的順利進行，在可行性研究時須充分聽取發(fā)改委、國土、規(guī)劃建設(shè)、園林、環(huán)保等部門的意見。第三，加強勘察設(shè)計的控制。一是把好勘察設(shè)計單位的選擇關(guān)。二是加強對工程勘察設(shè)計文件的管理和勘察設(shè)計合同完成情況的審核，勘察設(shè)計合同條款應(yīng)完善、詳盡，降低因設(shè)計問題給工程帶來的造價風險。第四，推行工程限額設(shè)計。設(shè)計單位要嚴格按照初設(shè)概算投資不能超過可研投資，施工圖預(yù)算不能超過初設(shè)投資的原則層層控制工程造價，按造價限額進行設(shè)計，在保證設(shè)計質(zhì)量的前提下進一步節(jié)約投資。第五，提高工程技術(shù)人員概預(yù)算的審核水平?；ú块T要配備專門的概預(yù)算審核人員，并加強培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。第六，堅決執(zhí)行招投標制度并不斷加以完善。輸變電項目的招標包括設(shè)備材料、土建、電氣安裝、監(jiān)理、設(shè)計招標等，其中設(shè)備材料和土建價格合計占投資總額的60%-65%，對工程造價影響極大。

（二）施工階段風險分析及控制

（1）施工階段存在的風險。一是工程造價風險。工程的進度、質(zhì)量、安全均與造價相關(guān)，如工期延長必將提高造價。除工程進度外，施工階段經(jīng)常會遇到原先工程量清單招標時有漏項、設(shè)計變更或工程量變更、通貨膨脹導(dǎo)致原材料價格上漲、政策處理難度加大導(dǎo)致賠償標準提高等，這些都會帶來較大的工程造價風險。因此，施工階段工程造價的風險概率和影響均為“高”。二是資金管理風險。工程項目涉及資金量較大，如果未能及時籌集足夠資金，將帶來資金管理風險。供電企業(yè)作為國有壟斷的央企，建立了較完善的內(nèi)部控制體系，因此將資金管理風險發(fā)生的概率定為“低”，但由于工程項目涉及的資金量較大，一旦出現(xiàn)問題，影響較大，故風險的影響為“高”。三是合同違約風險。與供電企業(yè)簽訂合同的供應(yīng)商通常都與供電企業(yè)有長期的良好合作關(guān)系，合同違約的概率較低，但由于輸變電項目的建設(shè)一般對工程進度和完工時間要求較高，加上合同金額較大，因此一旦違約，對工程建設(shè)影響比較大。

（2）施工階段風險控制措施。施工階段應(yīng)重點控制工程造價風險，同時關(guān)注資金管理和合同違約風險。第一，合同控制。采用國家相關(guān)部門和國網(wǎng)公司發(fā)布的規(guī)范合同格式，同時根據(jù)實際情況制訂特別條款。合同正式簽訂前，應(yīng)充分聽取企業(yè)內(nèi)部發(fā)策、工程、財務(wù)、審計和法律部門的意見。第二，建立黑名單制度。將在施工中或設(shè)備材料供應(yīng)中存在問題的乙方單位納入企業(yè)黑名單，在一定時間內(nèi)禁止其為企業(yè)提供貨物或服務(wù)。第三，控制工程造價。具體控制措施有：建立工程項目月報制度，對工程項目月度費用發(fā)生情況進行對比分析，掌握項目費用發(fā)生的進展情況；將項目費用財務(wù)數(shù)據(jù)與批準概算數(shù)據(jù)進行比較分析，并進行費用動態(tài)預(yù)測，及時協(xié)調(diào)可能導(dǎo)致工程超概的情況，發(fā)揮概算事前控制作用。第四，工程資金預(yù)算控制，即建立工程資金預(yù)算編制、審批、監(jiān)督、考核的資金預(yù)算控制體系。要加強對資金預(yù)算執(zhí)行的考核力度，通過動態(tài)監(jiān)控、量化開支，確保對各環(huán)節(jié)現(xiàn)金流的有效控制。第五，結(jié)算控制。根據(jù)經(jīng)監(jiān)理單位和建設(shè)單位項目主管部門確認的項目進度報表和工程結(jié)算表支付項目進度款。工程完工后，建設(shè)單位委托事務(wù)所對施工結(jié)算進行審計。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同雙方共同確認的審計報告支付工程尾款，同時扣取工程造價的5%作為質(zhì)量保證金，在質(zhì)保期到期、確認無質(zhì)量問題后再無息返還。第六，外部監(jiān)控部門控制。主要是委托監(jiān)理單位、質(zhì)監(jiān)站，根據(jù)批準的輸變電項目建設(shè)文件、工程建設(shè)監(jiān)理合同及施工合同，按照相關(guān)法規(guī)、系統(tǒng)內(nèi)的規(guī)章制度和標準對工程建設(shè)進行全方位監(jiān)督。

（三）竣工階段風險分析及控制

（1）竣工階段存在的風險。竣工階段的主要工作是竣工投產(chǎn)驗收和竣工決算，與之對應(yīng)的是竣工決算風險。主要包括驗收人員責任心不強，讓本不具備投運條件的工程提前投運；投產(chǎn)后未及時暫估資產(chǎn)導(dǎo)致折舊少提；未進行實物資產(chǎn)的現(xiàn)場核對或未認真核對，導(dǎo)致資產(chǎn)賬卡物不一致；竣工決算未在規(guī)定時間內(nèi)及時完成等風險。供電企業(yè)固定資產(chǎn)量大、分布面廣，且資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格型號復(fù)雜，加上供電企業(yè)的工程建設(shè)頻繁，資產(chǎn)更新改造快，項目負責部門只重視施工、不重視竣工后的結(jié)算，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬卡物不一致。因此，評估竣工決算風險的發(fā)生概率為“高”，影響程度為“高”。

（2）竣工階段風險控制措施。第一，投產(chǎn)驗收控制。輸變電項目竣工后，供電企業(yè)必須成立驗收委員會進行綜合驗收。在工程隱患消除后，方可投產(chǎn)運行。第二，竣工決算控制。一是建章立制、加強考核。工程竣工投產(chǎn)后，工程部門必須及時將竣工投產(chǎn)通知書遞交財務(wù)，以便財務(wù)部門及時暫估資產(chǎn)；對于施工結(jié)算編制未在規(guī)定時間內(nèi)完成的要查明原因，根據(jù)責任進行考核。二是按時完成竣工決算初稿?？⒐Q算報告應(yīng)編制依據(jù)充分、費用歸類準確、內(nèi)容完整?？⒐Q算初稿完成后，工程、生產(chǎn)、運行、財務(wù)等部門要聯(lián)合進行實物資產(chǎn)清點，確保實物資產(chǎn)賬卡物一致性。三是完成竣工決算初稿編制后，審計部門應(yīng)委托具有工程決算審計資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計，以減少決算編制中出現(xiàn)錯誤的風險。在審計報告出具前，審計部門應(yīng)就報告內(nèi)容與發(fā)策、工程、物資、財務(wù)等部門作充分溝通，達成共識，以確保決算審計報告合法、合規(guī)、合理和正確。

二、借鑒與啟示

紹興供電企業(yè)將輸變電項目工程管理和財務(wù)管理、風險管理和內(nèi)部控制等知識結(jié)合起來進行探索，為輸變電項目財務(wù)管理提供了一個更加廣闊和全面的思路。通過建立和實施輸變電項目建設(shè)管理的內(nèi)部控制規(guī)范，在企業(yè)內(nèi)部形成了全員控制、共同控制、互相監(jiān)督的氛圍，在確保輸變電建設(shè)工程健康有序建設(shè)的同時控制了工程造價，充分發(fā)揮了資金效益，實現(xiàn)工程目標和財務(wù)目標的和諧統(tǒng)一，值得相關(guān)企業(yè)借鑒。從其做法中可以得到以下啟示：

第一，輸變電項目的財務(wù)管理應(yīng)和工程管理相結(jié)合，貫穿項目建設(shè)管理的全過程，才能更好地降低項目造價、提高資金利用效率。輸變電項目的財務(wù)管理不僅僅是公司財務(wù)部門的職責，而是涉及項目相關(guān)部門和人員，因此需要建立一套完善的全過程內(nèi)部控制規(guī)范來實現(xiàn)。

第二，應(yīng)將風險管理理念引入項目的內(nèi)部控制中，以風險為導(dǎo)向，設(shè)置關(guān)鍵的控制點和周密的控制程序。浙江紹興供電公司是在對輸變電項目各階段進行全面風險識別和分析的基礎(chǔ)上，建立完善項目業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制規(guī)范來防范和控制風險，這樣才能抓住控制重點，提高管理效率。

第三，要建立有效的輸變電項目內(nèi)部控制，應(yīng)結(jié)合項目特點，以工作流程為鏈條，加強流程控制和程序的合理性、可操作性。對于工程項目的內(nèi)部控制，財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第11號對項目全過程各階段的流程、主要風險等都作了具體描述，對實際工作具有一定的指導(dǎo)作用，但指引的內(nèi)容多為原則性的，要根據(jù)具體工程項目特點制定更合理、操作性強的控制措施。

［1］李黎陽、劉向兵：《輸變電工程項目風險管理研究》，《中國高新技術(shù)企業(yè)》2008年第11期。

［2］周筱君、蔣紅立：《輸變電工程項目風險管理》，《山西建筑》2010年第4期。