醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策分析

作者簡介：何平，女，江蘇省淮安市第三人民醫(yī)院。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放進(jìn)程的深化，改革和發(fā)展已經(jīng)是各個(gè)行業(yè)前進(jìn)的必經(jīng)之路。目前，我國會(huì)計(jì)控制體制在不斷的完善，繼2006年衛(wèi)生部下發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》的進(jìn)一步實(shí)施，財(cái)政部于2012年又以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則，共六章六十五條。而對(duì)于醫(yī)院這個(gè)行業(yè)來說，內(nèi)部控制更顯得尤為重要。本文將針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建和完善進(jìn)行簡要的分析。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)控制體系；內(nèi)部控制；審計(jì)制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和人口結(jié)構(gòu)及疾病譜發(fā)生改變，人民群眾的醫(yī)療服務(wù)需求呈多元化特征。2009年4月，我國正式啟動(dòng)新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，因此，醫(yī)院體制也將迎來一輪新的挑戰(zhàn)。對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的管理也成了人們關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。醫(yī)院要想在市場競爭的大環(huán)境中尋求發(fā)展，關(guān)健是要適應(yīng)環(huán)境，主動(dòng)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部監(jiān)督，建立、健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

中國注冊會(huì)計(jì)師《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成。

2006年衛(wèi)生部下發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2006]227號(hào)文件），文件規(guī)定醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是指預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制、監(jiān)督檢查等。

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了能夠確保醫(yī)院合法合規(guī)的經(jīng)營管理、確保醫(yī)院的資產(chǎn)安全以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)，特制定和實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法、舉措和手段。有利于提高醫(yī)院經(jīng)營效率和成效，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。更好地為廣大人民群眾服務(wù)。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是由醫(yī)院的管理層、治理層以及全體職工共同實(shí)施的。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷改革深化，醫(yī)院在國有資產(chǎn)上經(jīng)營權(quán)和產(chǎn)權(quán)的分離，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度沒有引起足夠的重視。從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制不健全等問題阻礙了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，其主要原因有幾下幾點(diǎn)。

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，嚴(yán)重受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，醫(yī)院的管理者傳統(tǒng)管理觀念嚴(yán)重，他們對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意識(shí)不夠強(qiáng)烈。其次，因?yàn)獒t(yī)院的內(nèi)部控制制度是需要長期的堅(jiān)持和努力才能見成效，而且是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)工程，短期內(nèi)無法直接反映出醫(yī)院的總體經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以，醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的工作重視度就不夠，或者就算有內(nèi)部控制制度但是執(zhí)行力度也不夠。使醫(yī)院會(huì)計(jì)在工作中遇到具體的問題時(shí)，靈動(dòng)性較大，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失去了法定性及有效性。

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)設(shè)立不完善。醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要部門是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，其工作職責(zé)就是對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。但是有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，并沒有充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，確把內(nèi)部審計(jì)部門作為辦公室或財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到嚴(yán)重的制約。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就很難有效對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)人員配備不足、素質(zhì)有待于提高。內(nèi)部控制主要對(duì)醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進(jìn)行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能客觀地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、行為方式上的缺乏是很多醫(yī)院存在的普遍現(xiàn)象。這必然導(dǎo)致內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。

4、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)信息的失真。例如：填制會(huì)計(jì)憑證缺乏合理有效的原始憑證，制造虛假的會(huì)計(jì)事實(shí)，造假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，設(shè)置賬外賬，隱藏收入，資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)，為醫(yī)院各項(xiàng)內(nèi)外部決策提供不可靠的信息。

5、內(nèi)部控制制度中的崗位分工制度不完善。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度被財(cái)務(wù)制度所代替，內(nèi)部控制制度沒有細(xì)化，內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，各部門職能交叉且責(zé)任不明確，醫(yī)院的會(huì)計(jì)系統(tǒng)分工不能體現(xiàn)“內(nèi)部牽制”的有效實(shí)施。部門之間互相推諉；相互制約、相互牽制制度嚴(yán)重缺失，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。

6、內(nèi)部法律制度不健全。我國醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起步較晚，并且發(fā)展緩慢，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)近幾年出臺(tái)，在2001年6月30日，我國財(cái)政部門以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文發(fā)布了有關(guān)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體要求、法規(guī)制度，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立起到了巨大的作用。但是其文件細(xì)節(jié)制度還不完善，并且對(duì)這些制度的執(zhí)行能力及有效性、合理性還有待研究。

三、如何加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

1、增強(qiáng)醫(yī)院全體會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。醫(yī)院要在內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員工作職責(zé)明確，內(nèi)部控制職能清淅。不斷加強(qiáng)和完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，并且要將醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要、長久的工作來抓。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計(jì)不僅監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，它還能幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)作出客觀、公正的審計(jì)意見，起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用，同時(shí)也激勵(lì)單位內(nèi)各部門增收節(jié)支、提高效益，合理控制成本達(dá)到最佳控制效果。其次，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行情況進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)和考核，及時(shí)對(duì)存在的問題提出整改意見。目前存在的問題是，很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員較少，素質(zhì)偏低。使得我們的審計(jì)部門形同虛設(shè)，所以在當(dāng)前情況下，需要配備具有專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)人員。

3、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度。目前，要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度，必須提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，如何提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制，醫(yī)院應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)、定期或不定期再教育制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作正確、規(guī)范發(fā)展。并且要加大會(huì)計(jì)人員業(yè)績考核制度，對(duì)于素質(zhì)較低、不能勝任者需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)重不能勝任工作的當(dāng)更換，而且，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的心理素質(zhì)、道德品質(zhì)、職業(yè)操守等方面的教育和考核。

4、建立和完善醫(yī)院經(jīng)營管理體系。醫(yī)院的經(jīng)營管理體系不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)不健全、崗位分工不合理、會(huì)計(jì)信息失真，所以需建立完善的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，做到不相容崗位相互制約、相互分離。尤其對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要設(shè)計(jì)專門的管理制度，要按照權(quán)責(zé)化、明淅化、監(jiān)督化、制約化、安全化、謹(jǐn)慎化等原則進(jìn)行嚴(yán)密的考核。

5、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制法律法規(guī)。堅(jiān)持貫徹國家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)是醫(yī)院內(nèi)部控制的首要條件，而且醫(yī)院還需要結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立適合醫(yī)院自身的相關(guān)內(nèi)部控制制度。及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，并加強(qiáng)同其它部門進(jìn)行緊密溝通，使其會(huì)計(jì)部門能夠隨時(shí)掌握醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況。另外，在建立內(nèi)部控制體系的同時(shí)，必須以國家所制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的內(nèi)容要求為基本發(fā)展原則。（作者單位：江蘇省淮安市第三人民醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)：

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