論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

張瑞華

摘 要：本文介紹了穩(wěn)健性原則的概念，并對(duì)其在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的五個(gè)模塊進(jìn)行了分析，結(jié)合當(dāng)下的幾項(xiàng)應(yīng)用問題提出了優(yōu)化意見，希望有助于該原則應(yīng)用能效的進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則;會(huì)計(jì);運(yùn)用方法

市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展令各種企業(yè)會(huì)計(jì)需處理內(nèi)容的多元性、復(fù)雜性、不確定性節(jié)節(jié)攀升，這迫使企業(yè)不得不把降低會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性當(dāng)作一項(xiàng)重要工作來抓。在這種背景下，穩(wěn)健性原則越來越受到各個(gè)企業(yè)的青睞，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也針對(duì)該原則做出了一系列的規(guī)定，提高了其實(shí)際應(yīng)用能效。

一、穩(wěn)健性原則概述

穩(wěn)健性原則亦稱謹(jǐn)慎性原則，是目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常用的一種核算原則，由于該原則對(duì)充滿不確定因素的市場背景與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很高的適應(yīng)性，能最大限度地規(guī)避會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)，所以相當(dāng)受企業(yè)歡迎。該原則的特點(diǎn)是對(duì)預(yù)期損失進(jìn)行合理計(jì)量，但對(duì)預(yù)期收入不進(jìn)行過高預(yù)測，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和穩(wěn)健性。

二、穩(wěn)健性原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體模塊

1.應(yīng)用穩(wěn)健性原則處理或有事項(xiàng)

在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有或有事項(xiàng)需要處理，這些事項(xiàng)由于自身特征而擁有極強(qiáng)的不確定性，因此在處理時(shí)有必要依照穩(wěn)健性原則進(jìn)行。具體來說，當(dāng)或有負(fù)債與或有資產(chǎn)均符合會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件時(shí)，僅進(jìn)行或有負(fù)債的確認(rèn)，或有資產(chǎn)的確認(rèn)需要加以排除。這種處理方式體現(xiàn)在報(bào)表上則為：將或有負(fù)債當(dāng)作企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利益，以其可靠金額作為計(jì)量負(fù)債披露在報(bào)表里;將或有資產(chǎn)看作最大限度的有利因素，只披露于會(huì)計(jì)報(bào)表的附注部分即可。

2.應(yīng)用穩(wěn)健性原則處理壞賬準(zhǔn)備金

企業(yè)作為納稅人理應(yīng)為全部的應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備一定的壞賬準(zhǔn)備金，這種對(duì)壞賬準(zhǔn)備金的處理會(huì)以一種準(zhǔn)備金提取的方式體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算里。目前，我國為了核算壞賬所造成的損失，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用了備抵法，將包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的各項(xiàng)應(yīng)收款全部囊括進(jìn)計(jì)提范圍。事實(shí)上，這種備抵法屬于穩(wěn)健性原則的外在體現(xiàn)之一，因?yàn)槭褂脗涞址▽?duì)壞賬進(jìn)行核算時(shí)需要按期對(duì)壞賬損失進(jìn)行估算，這些損失在進(jìn)行當(dāng)期損益計(jì)算時(shí)都按照穩(wěn)健性原則當(dāng)作損失計(jì)入。

3.應(yīng)用穩(wěn)健性原則處理存貨

存貨處理是會(huì)計(jì)核算的主要工作之一，由于存貨成本和市價(jià)往往存在差異，所以在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算時(shí)必須依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體來說，一旦會(huì)計(jì)區(qū)間結(jié)束，會(huì)計(jì)人員有必要親自全面清查存貨，對(duì)存貨依照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)存貨產(chǎn)生售價(jià)低于成本、陳舊（部分或全部均包括在內(nèi)）、損毀等現(xiàn)象時(shí)，其部分或全部會(huì)產(chǎn)生不可收回現(xiàn)象，在這種情況下，依照穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行提取核算。

4.應(yīng)用穩(wěn)健性原則處理不確定資產(chǎn)

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)常會(huì)牽扯到大量的不確定資產(chǎn)，常見的包括在建工程、長期投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則缺乏規(guī)定，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的混亂。但新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定了這些資產(chǎn)的核算準(zhǔn)則，以無形資產(chǎn)為例，這類資產(chǎn)的使用壽命難以預(yù)估，由此導(dǎo)致了極強(qiáng)的不確定性，所以按照相關(guān)規(guī)定，有必要通過穩(wěn)健性原則對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，以核校資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。從實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)來看，穩(wěn)健性原則在該模塊的應(yīng)用并不理想，由于減值測試操作程序不嚴(yán)格，所以測試的人為操作性增強(qiáng)了，穩(wěn)健性原則并未得到落實(shí)。

5.應(yīng)用穩(wěn)健性原則處理短期投資

短期投資的形式以有價(jià)證券為主，但也包括各種股票和基金，其共同特征是預(yù)期持有時(shí)間在一年以下，而且可以隨時(shí)進(jìn)行變現(xiàn)。短期投資往往伴隨著一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，所以會(huì)計(jì)制度里對(duì)這種投資的會(huì)計(jì)計(jì)量做出了明確規(guī)定，要求依照穩(wěn)健性原則對(duì)其進(jìn)行核算。具體來說，會(huì)計(jì)人員在處理短期投資時(shí)只把該投資在市價(jià)下跌情況下的損失計(jì)入，對(duì)上漲收益不進(jìn)行確認(rèn)，這樣一來才能應(yīng)對(duì)不規(guī)則且頻繁的證券市場變動(dòng)，令企業(yè)財(cái)務(wù)以真實(shí)穩(wěn)健的狀態(tài)運(yùn)作。

三、穩(wěn)健性原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的優(yōu)化措施

1.通過完善法規(guī)，抑制穩(wěn)健性原則的矛盾性

穩(wěn)健性原則只是會(huì)計(jì)原則之一，所以在有些情況下難免和其他的會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生一定的矛盾與沖突，目前這種矛盾大多是依照牽扯金額的大小來處理的。以經(jīng)常與穩(wěn)健性原則發(fā)生沖突的重要性原則為例，根據(jù)重要性原則，首先應(yīng)確保對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況的反映足夠全面完整，其次要考慮的是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容對(duì)信息使用者所做決策造成的影響，依照影響的重要程度來確定核算精度與會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映情況。如果牽扯金額較大，往往優(yōu)先穩(wěn)健性原則，而牽涉金額較小時(shí)則通常以重要性原則優(yōu)先。這種矛盾處理方式的主觀性過強(qiáng)，不利于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，所以急需通過相關(guān)法規(guī)加以明確和完善。

2.通過規(guī)范條款，提高穩(wěn)健性原則的操作性

由于相關(guān)條款的不規(guī)范，我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)的可操作性受到很大的限制，這種情況需要通過對(duì)條款的規(guī)范加以改善。舉例來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)減值準(zhǔn)備、減值跡象、無形資產(chǎn)測試等方面的穩(wěn)健性原則應(yīng)用條款，或者相對(duì)不完善，或者不能完全囊括全新的核算情況，或者與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算條件存在脫節(jié)。這些條款的不完善令穩(wěn)健性原則在操作指導(dǎo)上存在一定的空白，可操作性由此降低。所以有必要結(jié)合最新的會(huì)計(jì)需求，對(duì)舊有的穩(wěn)健性原則相關(guān)條款進(jìn)行重規(guī)范，以此提高穩(wěn)健性原則的應(yīng)用能效。

3.通過培訓(xùn)人員，保證穩(wěn)健性原則的落實(shí)性

企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊是導(dǎo)致穩(wěn)健性原則得不到完全落實(shí)的主要原因之一。因此，有必要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合性的素質(zhì)培訓(xùn)，保證他們的專業(yè)素養(yǎng)，為穩(wěn)健性原則的落實(shí)提供足夠的人力資源保障。

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