關(guān)于小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討

張若泓

摘 要：隨著我國小型企業(yè)的數(shù)量逐年增多，小型企業(yè)對于我國市場經(jīng)濟(jì)的影響越來越大。因此，小型企業(yè)能否健康發(fā)展對于我國市場經(jīng)濟(jì)來說具有非常重要的作用。小型企業(yè)對促進(jìn)市場競爭、推進(jìn)市場科技創(chuàng)新、促進(jìn)市場繁榮多樣、便利人民群眾生活的方面都起到了積極作用。但是由于小型企業(yè)規(guī)模有限，財力、物力、人力受限等原因?qū)е滦⌒推髽I(yè)內(nèi)部的會計控制存在一定的問題，這些問題阻礙了小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè);會計控制;內(nèi)部控制

改革開放以來隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國小型企業(yè)如雨后春筍一般發(fā)展起來。近幾年隨著小型企業(yè)數(shù)量的不斷增多小型企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)中不可缺少的一部分，小型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場創(chuàng)新等方面都起到了巨大的推動作用。但是鑒于小型企業(yè)自身的一些缺陷導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制存在一些問題，這些問題的存在很大程度上阻礙了我國小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文根據(jù)我國小型企業(yè)的實際情況對國內(nèi)小型企業(yè)進(jìn)行了一定的探析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部會計控制存在的問題，并根據(jù)相關(guān)問題提出了相應(yīng)的解決方案。

一、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性

所謂的內(nèi)部控制是指小型企業(yè)為了到達(dá)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)或者實現(xiàn)企業(yè)目的，保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資金的安全和完整，保證企業(yè)內(nèi)部各種信息的完整性，進(jìn)一步確保企業(yè)的經(jīng)營方針能夠按照預(yù)先的戰(zhàn)略規(guī)劃實施，以及確保企業(yè)經(jīng)營的高效性和經(jīng)濟(jì)性在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

小型企業(yè)內(nèi)部會計控制指的是為了到達(dá)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的質(zhì)量以及這些信息的完整性，確保相關(guān)的法律法規(guī)能夠在企業(yè)內(nèi)部得到正確的執(zhí)行，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的具有控制職能的方式、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部會計控制能夠保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量、加強(qiáng)小型企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督、提高小型企業(yè)內(nèi)部的管理效率，同時小型企業(yè)內(nèi)部會計控制也是衡量一個企業(yè)內(nèi)部控制完善程度的重要標(biāo)志之一。就我國小型企業(yè)的實際情況來說，國內(nèi)很多小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在一定的問題，內(nèi)部會計控制問題的存在很大程度上影響了小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、阻礙小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，對于我國小型企業(yè)來說在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部會計控制，保證企業(yè)高質(zhì)量的會計信息能夠在很大程度上提升小型企業(yè)的內(nèi)部管理水平，進(jìn)而促進(jìn)國內(nèi)小型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)小型企業(yè)的不斷發(fā)展和完善。

二、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題分析

從我國小型企業(yè)的實際情況來看，國內(nèi)大部分的小企業(yè)都采取垂直領(lǐng)導(dǎo)方式，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中，企業(yè)所有者一般就是企業(yè)的管理者。這種管理模式有一定的優(yōu)勢，例如管理效率較高、對命令的執(zhí)行效率高等。但是從長遠(yuǎn)來看這種管理模式會對企業(yè)的管理帶來很大的負(fù)面影響。在這種高度集權(quán)的管理模式下，企業(yè)內(nèi)部會計控制就會出現(xiàn)一些問題，這些問題的主要表現(xiàn)形式有：

1.小型企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)設(shè)置存在一定的缺陷

國內(nèi)很多小型企業(yè)由于規(guī)模限制，在內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)設(shè)置方面根本不進(jìn)行會計機(jī)構(gòu)的設(shè)立。稍微好一點的企業(yè)會設(shè)置一定的會計機(jī)構(gòu)，但是會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置根本不符合國家相關(guān)規(guī)定。而且在小型企業(yè)中會計部門內(nèi)部很多職務(wù)由同一個人擔(dān)任，完全不符合不相容職務(wù)相分離原則。這些問題在一定程度上為會計人員進(jìn)行舞弊埋下隱患。對于任何企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的管理者是企業(yè)內(nèi)部控制的制定者以及制度的推行者，同時管理者還要根據(jù)各種內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。因此企業(yè)中的管理者具有非常重要的作用，在企業(yè)內(nèi)部必須制定完善的組織結(jié)構(gòu)使得各層管理者或者同一層級的管理者相互約束、相互制約，這樣的組織內(nèi)部會計控制系統(tǒng)才能夠逐步完善起來。

2.小型企業(yè)內(nèi)部會計核算不規(guī)范

我國小型企業(yè)內(nèi)部會計部門的內(nèi)部核算能夠在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善程度。就我國目前的實際情況來看，國內(nèi)大部分的小型企業(yè)在內(nèi)部會計核算過程中存在以下幾點問題：第一，最基本的會計核算要素欠缺。我國的小型企業(yè)內(nèi)部會計核算的時候缺乏最基本的核算要素，例如記賬憑證的缺失、記賬不符合規(guī)定、記賬沒有相關(guān)的原始憑證或者記賬以后原始憑證丟失、對于記賬極其重要的購貨發(fā)票存在數(shù)量、品種、價格與賬目不對應(yīng)現(xiàn)象。第二，小型企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中各種費用分類不恰當(dāng)。這種問題的突出表現(xiàn)是很多小企業(yè)為了到達(dá)粉飾財務(wù)報表的目的或者是為了吸引特定的投資者有意、無意的把不應(yīng)入賬的賬目入賬或者把應(yīng)入賬的延遲入賬等，例如為了增加企業(yè)的現(xiàn)金流量一些小型企業(yè)會把應(yīng)收賬款提前收回，或者本年度已經(jīng)完成了銷售目標(biāo)為了下一年度能夠順利實現(xiàn)銷售目標(biāo)把應(yīng)該本年入賬的應(yīng)收賬款推遲到下一年入賬。此外，報表的科目明細(xì)非?；靵y，一種報表模板通常使用好幾年不能根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)整。成本、費用等不能按照相應(yīng)的規(guī)定計入規(guī)定的科目，很多小企業(yè)內(nèi)部會計核算部門把應(yīng)該計入管理費用的計入生產(chǎn)成本，把應(yīng)計入銷售費用的計入管理費用等等。第三，小型企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中亂用會計估計和會計政策。國內(nèi)很多小型企業(yè)把大型固定資產(chǎn)買入后把能按照國家規(guī)定的會計估計進(jìn)行計量，突出表現(xiàn)是隨意更改固定資產(chǎn)的折舊年限，例如某年的銷售額很低，企業(yè)為了提高利潤就會故意改變固定資產(chǎn)的折舊年限從而提高企業(yè)的最終利潤。

3.小型企業(yè)內(nèi)部凌駕于控制之上的現(xiàn)象非常嚴(yán)重

由于小型企業(yè)的規(guī)模較小，在國內(nèi)大部分企業(yè)都采用了簡單的組織結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)方式一般為垂直型領(lǐng)導(dǎo)模式，中間管理層次較少。此外，大多數(shù)小型企業(yè)的管理者并不具備專業(yè)的管理知識或者財務(wù)方面的知識，因此很多企業(yè)的管理者只注重產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售以及新市場的開拓等生產(chǎn)經(jīng)營活動，往往忽視企業(yè)財務(wù)狀況對企業(yè)的重要作用。鑒于相關(guān)管理知識的匱乏，很多管理者會從自己的角度出發(fā)處理一些企業(yè)問題，在處理問題的時候不按照企業(yè)制定的規(guī)則大多數(shù)時候會感情用事，這就造成凌駕于內(nèi)部控制之上現(xiàn)象的發(fā)生。endprint

4.小型企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)較低。

由于小型企業(yè)受到規(guī)模、資金、知名度等各種因素的限制，國內(nèi)的小型企業(yè)很難聘請到國內(nèi)優(yōu)秀的會計從業(yè)人員。因此為了工作需要，很多小型企業(yè)只能退而求其次從現(xiàn)有的會計從業(yè)人員中選取一些對薪酬等要求不高同時自身的職業(yè)水平也不是很高的從業(yè)人員。會計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)偏低在一定程度上決定了小型企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的缺陷不可避免。一個企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度是由管理者制定最終由從業(yè)人員去執(zhí)行的，在從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)較低甚至根本不能適應(yīng)相應(yīng)職位的工作時可能會做出一些錯誤的行為，使得內(nèi)部會計控制制度出現(xiàn)漏洞。此外，一般來說職業(yè)素質(zhì)較低的從業(yè)人員比職業(yè)素質(zhì)較高的從業(yè)人員更容易出現(xiàn)一些低級錯誤，例如從業(yè)人員粗心大意、誤判、對政策出現(xiàn)誤解等。小型企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的主要問題還包括企業(yè)內(nèi)部高層管理者控制意識淡薄，財務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，甚至一些小型企業(yè)任人唯親，聘用根本沒有財務(wù)知識的親戚作為企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人，這種現(xiàn)象的存在很難做好企業(yè)內(nèi)部會計制度的監(jiān)督與控制。為了更好地加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。盡管有如此龐大、完善的社會監(jiān)督體系，但這些監(jiān)督體系卻很難對小型企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)有的作用，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款。利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等情況時有發(fā)生，嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展。

三、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的解決對策

由于我國小型企業(yè)數(shù)量眾多而且地域分布及其廣泛，在制定小型企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的時候應(yīng)該根據(jù)小型企業(yè)的實際情況制定適合自己企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，切記不能夠照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制模式。此外，在制定內(nèi)部會計控制制度的時候要注意成本與效益原則，畢竟經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存和發(fā)展的主要動力。通過上文中對小型企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的分析，本文覺得應(yīng)該從以下幾方面做起，完善小型企業(yè)內(nèi)部會計控制。

1.努力提高小型企業(yè)中會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)

每一項制度制定出來以后必須通過相關(guān)人員的執(zhí)行才能使制度在組織中得到應(yīng)用，同樣對于國內(nèi)小型企業(yè)來說，內(nèi)部會計控制制度制定好以后要通過會計從業(yè)人員實施體現(xiàn)在組織中。由于小型企業(yè)受到規(guī)模、資金等因素的限制導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)不高，小型企業(yè)應(yīng)該重點加強(qiáng)對內(nèi)部會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，可以通過聘請優(yōu)秀的會計從業(yè)人員定期來企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)的方式加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的素質(zhì)。此外還可以定期對企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員進(jìn)行考核，考核不通過的人員受到相應(yīng)的懲罰。小型企業(yè)的管理者應(yīng)該杜絕任人唯親，堅持任人唯賢，讓員工的能力與工作的性質(zhì)相適應(yīng)，讓工作對能力的需求與員工的能力相匹配。企業(yè)管理者應(yīng)該密切關(guān)注國家對會計政策的規(guī)定以及會計政策的變更，督促財務(wù)負(fù)責(zé)人及時學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和法規(guī)，并把學(xué)到的政策、法規(guī)運用到實際中。同時應(yīng)該讓企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員深刻認(rèn)識到自己在會計工作中的職責(zé)，用專業(yè)知識判斷自己和會計人員的合法與非法行為，真正承擔(dān)起會計責(zé)任主體的責(zé)任，考核不合格者待崗或下崗。

2.完善小型企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系

小型企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的不完善大部分情況是由于內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系不完善造成的。完善小型企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，企業(yè)內(nèi)部的審計是對會計控制進(jìn)行監(jiān)督的重要手段之一，嚴(yán)格的按照相關(guān)的政策、程序進(jìn)行內(nèi)部審計能夠在很大程度上預(yù)防小型企業(yè)內(nèi)部會計控制失效發(fā)生的可能性。此外還可以通過會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行審計和評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。

3.通過建立有效的激勵機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部會計控制不斷完善。

對于一個小型企業(yè)來說完善的內(nèi)部會計控制的前提是在企業(yè)內(nèi)部制定正確的會計政策和各種制度并且鼓勵公司員工能夠遵守這些制度。建立健全內(nèi)部會計控制制度是做好內(nèi)部監(jiān)督的前提，是保證內(nèi)部監(jiān)督工作和會計信息真實、完整的重要措施。為了保證小型企業(yè)內(nèi)部制定的各種制度能夠充分發(fā)揮其作用，特別是內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)應(yīng)該定期對員工的工作進(jìn)行考核和評價，并根據(jù)實際的考核結(jié)果對員工進(jìn)行獎勵或懲罰。對于員工的獎勵和懲罰必須有一定的事實依據(jù)，還可以把考核情況與員工的工資和晉升情況掛鉤。這樣懲罰與獎勵相結(jié)合才能促使員工不斷地提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守小型企業(yè)內(nèi)部制定的會計控制制度。

四、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國小型企業(yè)的數(shù)量還會不斷的增加，同時小型企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度，提升內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)而提升小型企業(yè)整體質(zhì)量，這樣才能使小型企業(yè)在激烈的社會競爭中處于有利的地位。因此，小型企業(yè)必須樹立內(nèi)部控制理念、強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度、努力加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理。

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