現(xiàn)金流量表編制新探

安哲生

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，讓大部分財(cái)務(wù)人員倍感困難的就是現(xiàn)金流量表的編制工作，本文現(xiàn)介紹一種新方法。

一、現(xiàn)有現(xiàn)金流量表編制方法分析

（1）公式法分析。一般常見的現(xiàn)金流量編制方式有兩種，公式法和系統(tǒng)計(jì)算法。所謂公式法就是將每一個(gè)現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目都套用一個(gè)較為固定的公式格式，并將公式列示的內(nèi)容所對(duì)應(yīng)的數(shù)字進(jìn)行加減得出，該方法主要適用于手工賬或者不支持現(xiàn)金流量計(jì)算的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。如在經(jīng)營現(xiàn)金流入中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額+/-特殊調(diào)整事項(xiàng)。公式法中的所列示的內(nèi)容都是歷史經(jīng)驗(yàn)的累積，隨著新的業(yè)務(wù)模式的出現(xiàn)，其公式的完整性和準(zhǔn)確性將受到較大的質(zhì)疑，另外公式法中還有特殊調(diào)整事項(xiàng)，如果企業(yè)沒有考慮周全，編制出來的現(xiàn)金流量表就不一定會(huì)“平”，更為困難的想讓財(cái)務(wù)新人記住哪些科目是期初數(shù)減期末數(shù)，期末數(shù)減期初數(shù)很困難。

（2）系統(tǒng)計(jì)算法。是利用自帶現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)軟件，在每一筆涉及貨幣資金科目的憑證入賬時(shí)由做賬人員選擇該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量分類，由系統(tǒng)在期末結(jié)賬后自動(dòng)匯總得出本期的現(xiàn)金流量表。這種方法隨著電子信息科技的發(fā)展越來越成為時(shí)尚主流，并且可以針對(duì)每筆分錄逐一進(jìn)行現(xiàn)金流量選擇，提高了現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性。但其缺點(diǎn)是，憑證錄入人員要承擔(dān)額外的現(xiàn)金流量項(xiàng)目選擇的工作量，不僅有可能由于人為操作失誤導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制的錯(cuò)誤，如果某一業(yè)務(wù)憑證涉及多個(gè)流量項(xiàng)目時(shí)也需要進(jìn)行拆分和選擇。因此這種方法一般不適合每月憑證量較多的企業(yè)。

二、新建現(xiàn)金流量表編制方法概述

（1）科目變動(dòng)分類法基本原理。要理解科目變動(dòng)分解法，先用眾所周知等式進(jìn)行解析。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益見公式②。又因?yàn)樨泿刨Y金屬于資產(chǎn)，而未分配利潤又屬于所有者權(quán)益，將等式調(diào)整成公式②。資產(chǎn)負(fù)債表的這個(gè)等式期初應(yīng)該是平的，期末也應(yīng)該是平的，那期末數(shù)減期初數(shù)即變動(dòng)數(shù)自然也是平的見公式③未分配利潤變動(dòng)等于當(dāng)期利潤發(fā)生數(shù)扣除計(jì)提的盈余公積和分配的股利，貨幣資金變動(dòng)就是現(xiàn)金流量表，因此經(jīng)過重新整理后得出了公式④。通過公式⑤的最終合并可以看出，現(xiàn)金流量表的變動(dòng)其實(shí)就是除貨幣資金和未分配利潤外的資產(chǎn)負(fù)債表凈變動(dòng)數(shù)加上利潤表當(dāng)期發(fā)生數(shù)并扣減利潤分配數(shù)。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 ........................................①

貨幣資金+其他資產(chǎn)=負(fù)債+其他所有者權(quán)益+未分配利潤 ............................................................................②

貨幣資金變動(dòng)+其他資產(chǎn)變動(dòng)=負(fù)債變動(dòng)+其他所有者權(quán)益變動(dòng)+未分配利潤變動(dòng) ....................................③

現(xiàn)金流量表=負(fù)債變動(dòng)+其他所有者權(quán)益變動(dòng)-其他資產(chǎn)變動(dòng)+利潤表發(fā)生數(shù)-計(jì)提盈余公積-分配股利 ...................................................................................④

現(xiàn)金流量表=-（資產(chǎn)負(fù)債表凈變動(dòng)數(shù)）+利潤表發(fā)生數(shù)-利潤分配數(shù) ............................................................⑤

從上述可知，科目變動(dòng)分解法是將各科目的變動(dòng)數(shù)或發(fā)生數(shù)分解為現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，變動(dòng)數(shù)為資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)減期初數(shù)，發(fā)生數(shù)則為利潤表當(dāng)期數(shù)。

（2）科目變動(dòng)分類法應(yīng)用。首先從資產(chǎn)負(fù)債表中選取應(yīng)收賬款，從利潤表中選取營業(yè)收入，假設(shè)應(yīng)收賬款期初100元，期末200元，營業(yè)收入本期500元，不考慮壞賬準(zhǔn)備和匯兌損益的影響，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)收賬款核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，營業(yè)收入核算的是企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的收入。那應(yīng)收賬款期末減去期初的變動(dòng)數(shù)為-100元、營業(yè)收入的發(fā)生數(shù)500元，合計(jì)400元就分類在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入”中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

對(duì)于上述單一定義的簡(jiǎn)單科目，分解過程可能只需要數(shù)秒鐘的時(shí)間，稍微復(fù)雜的科目其實(shí)分解方式也一樣，以預(yù)付賬款為例。一般企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表科目期初和期末的余額組成的都會(huì)有明細(xì)，假設(shè)期初預(yù)付賬款總額100元，其中預(yù)付a公司貨款50元，預(yù)付B公司購買固定資產(chǎn)款20元，預(yù)付C公司對(duì)外投資款30元，期末預(yù)付賬款總額300元，其中預(yù)付a公司貨款200元，預(yù)付B公司購買固定資產(chǎn)款50元，預(yù)付C公司對(duì)外投資款50元。那我們就可以將a公司貨款期末減期初的變動(dòng)數(shù)150元計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，B公司購買固定資產(chǎn)款期末減期初的變動(dòng)數(shù)30元計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，C公司預(yù)付對(duì)外投資款期末減期初的變動(dòng)數(shù)20元計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“投資支付的現(xiàn)金”，合計(jì)變動(dòng)數(shù)200元分別歸集在了現(xiàn)金流量表的三個(gè)分類中。

科目變動(dòng)數(shù)的單一分類和科目變動(dòng)數(shù)的多樣分類只是多了步將科目的期初余額和期末余額進(jìn)行下分類，不同分類期末減期初的變動(dòng)數(shù)計(jì)入到現(xiàn)金流量表的不同項(xiàng)目中去。以固定資產(chǎn)科目為例，在不考慮資產(chǎn)減值損失的前提下，固定資產(chǎn)是由原值和累計(jì)折舊組成，原值的變動(dòng)包括新購和處置，累計(jì)折舊的變動(dòng)包括計(jì)提和轉(zhuǎn)銷，固定資產(chǎn)科目變動(dòng)總共有四種情況，其中新購分類在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，處置和折舊轉(zhuǎn)銷分類在“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入”中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”，折舊計(jì)提則為非現(xiàn)金影響，它將會(huì)和利潤表中營業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的折舊當(dāng)期發(fā)生數(shù)相抵消。

三、結(jié)語

通過上述分析可以看到，科目變動(dòng)分解法即不用套用復(fù)雜的計(jì)算公式，而是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的情況將各科目變動(dòng)和發(fā)生的情況進(jìn)行分解，而這些分解的數(shù)據(jù)大部分是可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲取的；也不用在錄入每筆憑證時(shí)去選擇相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，而是在你需要編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候利用現(xiàn)有報(bào)表去編制；更不用擔(dān)心分解后編制的現(xiàn)金流量表是否是“平”衡，因?yàn)楣舰菔莻€(gè)等式。因此，科目變動(dòng)分解法在未來的現(xiàn)金流量表編制的過程中將會(huì)受到更多的青睞。endprint

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，讓大部分財(cái)務(wù)人員倍感困難的就是現(xiàn)金流量表的編制工作，本文現(xiàn)介紹一種新方法。

一、現(xiàn)有現(xiàn)金流量表編制方法分析

（1）公式法分析。一般常見的現(xiàn)金流量編制方式有兩種，公式法和系統(tǒng)計(jì)算法。所謂公式法就是將每一個(gè)現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目都套用一個(gè)較為固定的公式格式，并將公式列示的內(nèi)容所對(duì)應(yīng)的數(shù)字進(jìn)行加減得出，該方法主要適用于手工賬或者不支持現(xiàn)金流量計(jì)算的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。如在經(jīng)營現(xiàn)金流入中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額+/-特殊調(diào)整事項(xiàng)。公式法中的所列示的內(nèi)容都是歷史經(jīng)驗(yàn)的累積，隨著新的業(yè)務(wù)模式的出現(xiàn)，其公式的完整性和準(zhǔn)確性將受到較大的質(zhì)疑，另外公式法中還有特殊調(diào)整事項(xiàng)，如果企業(yè)沒有考慮周全，編制出來的現(xiàn)金流量表就不一定會(huì)“平”，更為困難的想讓財(cái)務(wù)新人記住哪些科目是期初數(shù)減期末數(shù)，期末數(shù)減期初數(shù)很困難。

（2）系統(tǒng)計(jì)算法。是利用自帶現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)軟件，在每一筆涉及貨幣資金科目的憑證入賬時(shí)由做賬人員選擇該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量分類，由系統(tǒng)在期末結(jié)賬后自動(dòng)匯總得出本期的現(xiàn)金流量表。這種方法隨著電子信息科技的發(fā)展越來越成為時(shí)尚主流，并且可以針對(duì)每筆分錄逐一進(jìn)行現(xiàn)金流量選擇，提高了現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性。但其缺點(diǎn)是，憑證錄入人員要承擔(dān)額外的現(xiàn)金流量項(xiàng)目選擇的工作量，不僅有可能由于人為操作失誤導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制的錯(cuò)誤，如果某一業(yè)務(wù)憑證涉及多個(gè)流量項(xiàng)目時(shí)也需要進(jìn)行拆分和選擇。因此這種方法一般不適合每月憑證量較多的企業(yè)。

二、新建現(xiàn)金流量表編制方法概述

（1）科目變動(dòng)分類法基本原理。要理解科目變動(dòng)分解法，先用眾所周知等式進(jìn)行解析。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益見公式②。又因?yàn)樨泿刨Y金屬于資產(chǎn)，而未分配利潤又屬于所有者權(quán)益，將等式調(diào)整成公式②。資產(chǎn)負(fù)債表的這個(gè)等式期初應(yīng)該是平的，期末也應(yīng)該是平的，那期末數(shù)減期初數(shù)即變動(dòng)數(shù)自然也是平的見公式③未分配利潤變動(dòng)等于當(dāng)期利潤發(fā)生數(shù)扣除計(jì)提的盈余公積和分配的股利，貨幣資金變動(dòng)就是現(xiàn)金流量表，因此經(jīng)過重新整理后得出了公式④。通過公式⑤的最終合并可以看出，現(xiàn)金流量表的變動(dòng)其實(shí)就是除貨幣資金和未分配利潤外的資產(chǎn)負(fù)債表凈變動(dòng)數(shù)加上利潤表當(dāng)期發(fā)生數(shù)并扣減利潤分配數(shù)。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 ........................................①

貨幣資金+其他資產(chǎn)=負(fù)債+其他所有者權(quán)益+未分配利潤 ............................................................................②

貨幣資金變動(dòng)+其他資產(chǎn)變動(dòng)=負(fù)債變動(dòng)+其他所有者權(quán)益變動(dòng)+未分配利潤變動(dòng) ....................................③

現(xiàn)金流量表=負(fù)債變動(dòng)+其他所有者權(quán)益變動(dòng)-其他資產(chǎn)變動(dòng)+利潤表發(fā)生數(shù)-計(jì)提盈余公積-分配股利 ...................................................................................④

現(xiàn)金流量表=-（資產(chǎn)負(fù)債表凈變動(dòng)數(shù)）+利潤表發(fā)生數(shù)-利潤分配數(shù) ............................................................⑤

從上述可知，科目變動(dòng)分解法是將各科目的變動(dòng)數(shù)或發(fā)生數(shù)分解為現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，變動(dòng)數(shù)為資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)減期初數(shù)，發(fā)生數(shù)則為利潤表當(dāng)期數(shù)。

（2）科目變動(dòng)分類法應(yīng)用。首先從資產(chǎn)負(fù)債表中選取應(yīng)收賬款，從利潤表中選取營業(yè)收入，假設(shè)應(yīng)收賬款期初100元，期末200元，營業(yè)收入本期500元，不考慮壞賬準(zhǔn)備和匯兌損益的影響，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)收賬款核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，營業(yè)收入核算的是企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的收入。那應(yīng)收賬款期末減去期初的變動(dòng)數(shù)為-100元、營業(yè)收入的發(fā)生數(shù)500元，合計(jì)400元就分類在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入”中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

對(duì)于上述單一定義的簡(jiǎn)單科目，分解過程可能只需要數(shù)秒鐘的時(shí)間，稍微復(fù)雜的科目其實(shí)分解方式也一樣，以預(yù)付賬款為例。一般企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表科目期初和期末的余額組成的都會(huì)有明細(xì)，假設(shè)期初預(yù)付賬款總額100元，其中預(yù)付a公司貨款50元，預(yù)付B公司購買固定資產(chǎn)款20元，預(yù)付C公司對(duì)外投資款30元，期末預(yù)付賬款總額300元，其中預(yù)付a公司貨款200元，預(yù)付B公司購買固定資產(chǎn)款50元，預(yù)付C公司對(duì)外投資款50元。那我們就可以將a公司貨款期末減期初的變動(dòng)數(shù)150元計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，B公司購買固定資產(chǎn)款期末減期初的變動(dòng)數(shù)30元計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，C公司預(yù)付對(duì)外投資款期末減期初的變動(dòng)數(shù)20元計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“投資支付的現(xiàn)金”，合計(jì)變動(dòng)數(shù)200元分別歸集在了現(xiàn)金流量表的三個(gè)分類中。

科目變動(dòng)數(shù)的單一分類和科目變動(dòng)數(shù)的多樣分類只是多了步將科目的期初余額和期末余額進(jìn)行下分類，不同分類期末減期初的變動(dòng)數(shù)計(jì)入到現(xiàn)金流量表的不同項(xiàng)目中去。以固定資產(chǎn)科目為例，在不考慮資產(chǎn)減值損失的前提下，固定資產(chǎn)是由原值和累計(jì)折舊組成，原值的變動(dòng)包括新購和處置，累計(jì)折舊的變動(dòng)包括計(jì)提和轉(zhuǎn)銷，固定資產(chǎn)科目變動(dòng)總共有四種情況，其中新購分類在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，處置和折舊轉(zhuǎn)銷分類在“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入”中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”，折舊計(jì)提則為非現(xiàn)金影響，它將會(huì)和利潤表中營業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的折舊當(dāng)期發(fā)生數(shù)相抵消。

三、結(jié)語

通過上述分析可以看到，科目變動(dòng)分解法即不用套用復(fù)雜的計(jì)算公式，而是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的情況將各科目變動(dòng)和發(fā)生的情況進(jìn)行分解，而這些分解的數(shù)據(jù)大部分是可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲取的；也不用在錄入每筆憑證時(shí)去選擇相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，而是在你需要編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候利用現(xiàn)有報(bào)表去編制；更不用擔(dān)心分解后編制的現(xiàn)金流量表是否是“平”衡，因?yàn)楣舰菔莻€(gè)等式。因此，科目變動(dòng)分解法在未來的現(xiàn)金流量表編制的過程中將會(huì)受到更多的青睞。endprint

在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，讓大部分財(cái)務(wù)人員倍感困難的就是現(xiàn)金流量表的編制工作，本文現(xiàn)介紹一種新方法。

一、現(xiàn)有現(xiàn)金流量表編制方法分析

（1）公式法分析。一般常見的現(xiàn)金流量編制方式有兩種，公式法和系統(tǒng)計(jì)算法。所謂公式法就是將每一個(gè)現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目都套用一個(gè)較為固定的公式格式，并將公式列示的內(nèi)容所對(duì)應(yīng)的數(shù)字進(jìn)行加減得出，該方法主要適用于手工賬或者不支持現(xiàn)金流量計(jì)算的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。如在經(jīng)營現(xiàn)金流入中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額+/-特殊調(diào)整事項(xiàng)。公式法中的所列示的內(nèi)容都是歷史經(jīng)驗(yàn)的累積，隨著新的業(yè)務(wù)模式的出現(xiàn)，其公式的完整性和準(zhǔn)確性將受到較大的質(zhì)疑，另外公式法中還有特殊調(diào)整事項(xiàng)，如果企業(yè)沒有考慮周全，編制出來的現(xiàn)金流量表就不一定會(huì)“平”，更為困難的想讓財(cái)務(wù)新人記住哪些科目是期初數(shù)減期末數(shù)，期末數(shù)減期初數(shù)很困難。

（2）系統(tǒng)計(jì)算法。是利用自帶現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)軟件，在每一筆涉及貨幣資金科目的憑證入賬時(shí)由做賬人員選擇該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量分類，由系統(tǒng)在期末結(jié)賬后自動(dòng)匯總得出本期的現(xiàn)金流量表。這種方法隨著電子信息科技的發(fā)展越來越成為時(shí)尚主流，并且可以針對(duì)每筆分錄逐一進(jìn)行現(xiàn)金流量選擇，提高了現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性。但其缺點(diǎn)是，憑證錄入人員要承擔(dān)額外的現(xiàn)金流量項(xiàng)目選擇的工作量，不僅有可能由于人為操作失誤導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制的錯(cuò)誤，如果某一業(yè)務(wù)憑證涉及多個(gè)流量項(xiàng)目時(shí)也需要進(jìn)行拆分和選擇。因此這種方法一般不適合每月憑證量較多的企業(yè)。

二、新建現(xiàn)金流量表編制方法概述

（1）科目變動(dòng)分類法基本原理。要理解科目變動(dòng)分解法，先用眾所周知等式進(jìn)行解析。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益見公式②。又因?yàn)樨泿刨Y金屬于資產(chǎn)，而未分配利潤又屬于所有者權(quán)益，將等式調(diào)整成公式②。資產(chǎn)負(fù)債表的這個(gè)等式期初應(yīng)該是平的，期末也應(yīng)該是平的，那期末數(shù)減期初數(shù)即變動(dòng)數(shù)自然也是平的見公式③未分配利潤變動(dòng)等于當(dāng)期利潤發(fā)生數(shù)扣除計(jì)提的盈余公積和分配的股利，貨幣資金變動(dòng)就是現(xiàn)金流量表，因此經(jīng)過重新整理后得出了公式④。通過公式⑤的最終合并可以看出，現(xiàn)金流量表的變動(dòng)其實(shí)就是除貨幣資金和未分配利潤外的資產(chǎn)負(fù)債表凈變動(dòng)數(shù)加上利潤表當(dāng)期發(fā)生數(shù)并扣減利潤分配數(shù)。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 ........................................①

貨幣資金+其他資產(chǎn)=負(fù)債+其他所有者權(quán)益+未分配利潤 ............................................................................②

貨幣資金變動(dòng)+其他資產(chǎn)變動(dòng)=負(fù)債變動(dòng)+其他所有者權(quán)益變動(dòng)+未分配利潤變動(dòng) ....................................③

現(xiàn)金流量表=負(fù)債變動(dòng)+其他所有者權(quán)益變動(dòng)-其他資產(chǎn)變動(dòng)+利潤表發(fā)生數(shù)-計(jì)提盈余公積-分配股利 ...................................................................................④

現(xiàn)金流量表=-（資產(chǎn)負(fù)債表凈變動(dòng)數(shù)）+利潤表發(fā)生數(shù)-利潤分配數(shù) ............................................................⑤

從上述可知，科目變動(dòng)分解法是將各科目的變動(dòng)數(shù)或發(fā)生數(shù)分解為現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，變動(dòng)數(shù)為資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)減期初數(shù)，發(fā)生數(shù)則為利潤表當(dāng)期數(shù)。

（2）科目變動(dòng)分類法應(yīng)用。首先從資產(chǎn)負(fù)債表中選取應(yīng)收賬款，從利潤表中選取營業(yè)收入，假設(shè)應(yīng)收賬款期初100元，期末200元，營業(yè)收入本期500元，不考慮壞賬準(zhǔn)備和匯兌損益的影響，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)收賬款核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，營業(yè)收入核算的是企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的收入。那應(yīng)收賬款期末減去期初的變動(dòng)數(shù)為-100元、營業(yè)收入的發(fā)生數(shù)500元，合計(jì)400元就分類在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入”中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

對(duì)于上述單一定義的簡(jiǎn)單科目，分解過程可能只需要數(shù)秒鐘的時(shí)間，稍微復(fù)雜的科目其實(shí)分解方式也一樣，以預(yù)付賬款為例。一般企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表科目期初和期末的余額組成的都會(huì)有明細(xì)，假設(shè)期初預(yù)付賬款總額100元，其中預(yù)付a公司貨款50元，預(yù)付B公司購買固定資產(chǎn)款20元，預(yù)付C公司對(duì)外投資款30元，期末預(yù)付賬款總額300元，其中預(yù)付a公司貨款200元，預(yù)付B公司購買固定資產(chǎn)款50元，預(yù)付C公司對(duì)外投資款50元。那我們就可以將a公司貨款期末減期初的變動(dòng)數(shù)150元計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，B公司購買固定資產(chǎn)款期末減期初的變動(dòng)數(shù)30元計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，C公司預(yù)付對(duì)外投資款期末減期初的變動(dòng)數(shù)20元計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“投資支付的現(xiàn)金”，合計(jì)變動(dòng)數(shù)200元分別歸集在了現(xiàn)金流量表的三個(gè)分類中。

科目變動(dòng)數(shù)的單一分類和科目變動(dòng)數(shù)的多樣分類只是多了步將科目的期初余額和期末余額進(jìn)行下分類，不同分類期末減期初的變動(dòng)數(shù)計(jì)入到現(xiàn)金流量表的不同項(xiàng)目中去。以固定資產(chǎn)科目為例，在不考慮資產(chǎn)減值損失的前提下，固定資產(chǎn)是由原值和累計(jì)折舊組成，原值的變動(dòng)包括新購和處置，累計(jì)折舊的變動(dòng)包括計(jì)提和轉(zhuǎn)銷，固定資產(chǎn)科目變動(dòng)總共有四種情況，其中新購分類在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出”中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，處置和折舊轉(zhuǎn)銷分類在“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入”中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”，折舊計(jì)提則為非現(xiàn)金影響，它將會(huì)和利潤表中營業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的折舊當(dāng)期發(fā)生數(shù)相抵消。

三、結(jié)語

通過上述分析可以看到，科目變動(dòng)分解法即不用套用復(fù)雜的計(jì)算公式，而是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的情況將各科目變動(dòng)和發(fā)生的情況進(jìn)行分解，而這些分解的數(shù)據(jù)大部分是可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲取的；也不用在錄入每筆憑證時(shí)去選擇相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，而是在你需要編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候利用現(xiàn)有報(bào)表去編制；更不用擔(dān)心分解后編制的現(xiàn)金流量表是否是“平”衡，因?yàn)楣舰菔莻€(gè)等式。因此，科目變動(dòng)分解法在未來的現(xiàn)金流量表編制的過程中將會(huì)受到更多的青睞。endprint