政府性基金的免稅規(guī)定有哪些

政府性基金的免稅規(guī)定有哪些

問：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，《企業(yè)所得稅法實施條例》）第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。請問，政府性基金的免稅規(guī)定有哪些？上會計處理和稅法處理有什么不同？怎樣進行調(diào)整？

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答：政府性基金是指依照法律、法規(guī)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立，憑借行政權(quán)力或政府信譽，向單位和個人征收的具有專項用途的資金。設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)的發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項收費等。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見》的通知（國稅發(fā)〔2006〕第129號）規(guī)定：嚴格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預(yù)算管理或預(yù)算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準(zhǔn)文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復(fù)文件、政府資助等證明資料。

按照上述規(guī)定，政府性基金主要應(yīng)當(dāng)具備這樣幾個條件：

（1） 有法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)；企業(yè)代政府收取的

（2） 具有專項用途，政府性基金通常是國家為對某一領(lǐng)域進行支持而征收的一筆資金，因此必須?？顚Ｓ茫坏门灿盟?；

（3） 性質(zhì)為財政資金，即上繳國庫，納入預(yù)算管理。政府性基金和行政事業(yè)性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業(yè)性收費是企業(yè)提供公共服務(wù)的補償，屬于先支出后收入；而政府性資金則是企業(yè)為用于某項事業(yè)而收取的，屬于先收入后支出。

規(guī)定政府性資金為不征稅收入，主要基于以下考慮：一是政府性基金的組織或機構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)的，不以營利為目的，一般不作為應(yīng)稅收入的主體；二是政府性基金一般通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。

企業(yè)在匯算清繳時，應(yīng)根據(jù)稅法“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，將計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定政府性基金予以減除處理。

【填報技巧】上述財政撥款在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第16行“其中：不征稅收入”中填列。該欄填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

劉宇佳