4．建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)自用的建筑材料應(yīng)如何繳稅

4．建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)自用的建筑材料應(yīng)如何繳稅

問(wèn)：本公司為建筑施工企業(yè)，建筑材料中有的是屬于自產(chǎn)材料。請(qǐng)問(wèn)，我公司承包工程使用自產(chǎn)的材料時(shí)應(yīng)當(dāng)如何納稅？

赤東建筑公司有限公司 方銘心

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第十六條的規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！秾?shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。也就是說(shuō)，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

由此可見(jiàn)，建筑施工企業(yè)將自產(chǎn)材料用于建筑區(qū)分建筑現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)加工和非建筑現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)加工分別處理：對(duì)屬于現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)加工的自產(chǎn)材料用于建筑安裝，應(yīng)當(dāng)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅；對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)加工的自產(chǎn)材料應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

趙玉清