• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    產(chǎn)權(quán)主體與內(nèi)部控制誤區(qū)基于一個(gè)公司案例的分析

    2014-11-28 00:22:04洪敏黃小勇
    商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究 2014年30期
    關(guān)鍵詞:誤區(qū)內(nèi)部控制案例

    洪敏+黃小勇

    內(nèi)容摘要:內(nèi)部控制制度的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展歷程,并形成了一定的理論體系。本文從產(chǎn)權(quán)主體角度剖析內(nèi)部控制誤區(qū)問(wèn)題,主要有產(chǎn)權(quán)主體的集體合謀舞弊行為、財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)權(quán)主體的各種謊言、內(nèi)部控制制度的缺陷、內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較低、制度和產(chǎn)權(quán)主體不協(xié)調(diào)。并對(duì)A分公司內(nèi)部控制失效的案例進(jìn)行了論證。

    關(guān)鍵詞:產(chǎn)權(quán)主體 內(nèi)部控制 誤區(qū) 案例

    企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的安排主要源于企業(yè)組織生產(chǎn)管理過(guò)程所產(chǎn)生的外部性行為,特別是負(fù)外部性。負(fù)外部性的存在必然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)外的其它利益主體帶來(lái)利益損失,必然增加整個(gè)社會(huì)的成本,為了降低這一成本,就有必要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的安排,盡可能減少負(fù)外部性帶來(lái)的損失,產(chǎn)權(quán)安排構(gòu)架下的制度就是內(nèi)部控制,內(nèi)部控制是產(chǎn)權(quán)安排的具體實(shí)施,也是產(chǎn)權(quán)安排的維護(hù)工具,其完善程度又受制于產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)用的高低。產(chǎn)權(quán)安排下的內(nèi)部控制制度必然會(huì)受到相應(yīng)利益主體效用目標(biāo)的影響,特別是受到在企業(yè)內(nèi)部起實(shí)質(zhì)控制地位的產(chǎn)權(quán)主體效用目標(biāo)的影響。根據(jù)狀態(tài)依存和路徑依賴?yán)碚?,?huì)產(chǎn)生管理者主導(dǎo)下的內(nèi)部控制制度和投資者主導(dǎo)下的內(nèi)部控制制度,無(wú)論哪一種情況對(duì)企業(yè)的發(fā)展都有很大的負(fù)效應(yīng),如此,必須在交易費(fèi)用合理控制范圍內(nèi)盡可能選擇對(duì)企業(yè)有利的制度安排。制度的制定費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用都會(huì)影響到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性,特別是在內(nèi)部控制制度被內(nèi)部人操控的情況下更是如此。內(nèi)部人控制下的內(nèi)部控制勢(shì)必變成一張廢紙,內(nèi)部控制制度只會(huì)成為內(nèi)部人貪臟枉法和狼狽為奸的幌子。

    產(chǎn)權(quán)主體影響下的內(nèi)部控制誤區(qū)

    (一)產(chǎn)權(quán)主體影響下的集體合謀舞弊行為

    內(nèi)部控制制度提出的一個(gè)初始假定就是兩個(gè)人以上的集體合謀舞弊行為難度要高于一個(gè)人的個(gè)體舞弊行為,容易因信息源的擴(kuò)大而暴露,因此,集體舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。但如果在重要的產(chǎn)權(quán)主體約定情況下進(jìn)行集體財(cái)務(wù)舞弊,內(nèi)部控制制度就會(huì)形同虛設(shè)。集體合謀舞弊行為在企業(yè)實(shí)踐中比較常見(jiàn),而且在國(guó)內(nèi)外都存在典型案例。如上市公司銀廣廈、東方電子、東方鍋爐、格林柯?tīng)柕龋@些管理舞弊案例,涉案金額大、作案時(shí)間跨度長(zhǎng)、參與的都是高層管理人員,且手段高深。這些舞弊案都與集體合謀行為有關(guān),在這樣的條件下,格林柯?tīng)柌拍軣o(wú)視國(guó)家法律,通過(guò)各種操作手段對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行低價(jià)收購(gòu),從而造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失。

    (二)財(cái)務(wù)舞弊充斥著各產(chǎn)權(quán)主體的謊言

    每一次財(cái)務(wù)舞弊都充斥著各種借口。產(chǎn)權(quán)主體在效用目標(biāo)下從事委托代理事情,一旦事情不受控制就成為了內(nèi)部人,從而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇就逐漸顯現(xiàn),內(nèi)部控制制度就成為某幾個(gè)人的游戲規(guī)則。每一個(gè)舞弊者都可能在既定的動(dòng)機(jī)下,尋找各種機(jī)會(huì),并找到借口來(lái)解釋事情是如何發(fā)生。產(chǎn)權(quán)主體會(huì)通過(guò)所編織的謊言,開(kāi)設(shè)私人賬戶是為了更好地為公司服務(wù),并且把收到的每一筆錢都作為公司的支出,在各種業(yè)務(wù)中支出。但是通過(guò)審計(jì)核實(shí),其所說(shuō)的各種支出業(yè)務(wù)都是不成立的。這進(jìn)一步證實(shí)了每起舞弊行為面前,舞弊者都采取自欺欺人的說(shuō)法,使自身行為合理化。

    (三)內(nèi)部控制制度的缺陷

    內(nèi)部控制制度不應(yīng)該是一成不變的,而是應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展加以完善。這樣才不至于出現(xiàn)裂隙,為舞弊的產(chǎn)權(quán)主體提供可乘之機(jī)。內(nèi)部控制制度如果存在“蟻穴”,不及時(shí)修補(bǔ)完善,很容易釀成大錯(cuò)。財(cái)務(wù)舞弊案件,其手段并不高明,之所以得逞,一個(gè)重要原因是財(cái)務(wù)管理制度漏洞明顯。公司現(xiàn)金流入和流出根本就沒(méi)有得到有效監(jiān)控,財(cái)務(wù)主管可以私立銀行個(gè)人賬戶,進(jìn)行公司業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收支,致使公司資金出現(xiàn)體外循環(huán),其資金控制鏈條上的缺陷為舞弊者提供了制度空間,從而出現(xiàn)了企業(yè)資金被惡意挪用的行為。

    (四)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較低

    完善的內(nèi)部控制制度也要承擔(dān)成本,構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度很重要,但是內(nèi)部控制嚴(yán)格執(zhí)行就顯得更加重要。只有這樣才能把制定內(nèi)部控制制度的成本降到最低,發(fā)揮內(nèi)部控制制度的全部功能和潛力,從而獲得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效益。但是許多企業(yè)的資金管理內(nèi)控制度形同虛設(shè),并未按此執(zhí)行,內(nèi)部控制之所以失控,不是沒(méi)有規(guī)章制度,而是有章不循、違章不究。

    (五)制度和產(chǎn)權(quán)主體不協(xié)調(diào)

    制度由產(chǎn)權(quán)主體來(lái)制定,體現(xiàn)著產(chǎn)權(quán)主體的各種特色和效用目標(biāo)。如果不注重產(chǎn)權(quán)主體的素質(zhì)、素養(yǎng)的提升,其道德風(fēng)險(xiǎn)很難避免,而制度也可能成為少數(shù)人的游戲規(guī)則,制度本身就可能存在缺陷。僅僅寄希望于產(chǎn)權(quán)主體的道德素養(yǎng),這也是行不通的,產(chǎn)權(quán)主體必須有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度加以約束,由合格的產(chǎn)權(quán)主體加以執(zhí)行。因?yàn)橹贫仍偻晟?,如果沒(méi)有合格的人來(lái)執(zhí)行或者執(zhí)行不到位,也是要出問(wèn)題的。在許多企業(yè)中,特別是上市公司分公司里,由于個(gè)人的道德即忠誠(chéng)出現(xiàn)了問(wèn)題,企業(yè)的內(nèi)部控制制度的“防火墻”被內(nèi)部人員合謀推倒。為此,必須做到制度與產(chǎn)權(quán)主體的協(xié)調(diào),避免制度的缺失和產(chǎn)權(quán)主體行為失當(dāng)。溫勝精(2005)認(rèn)為事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制。

    A分公司案例介紹

    (一)總體情況

    截至2009年9月13日,A分公司賬面現(xiàn)金余額188259.50元(其中賬面2975853.50元,外賬-2787594.00元),與實(shí)際現(xiàn)金盤點(diǎn)額核對(duì)相符。在A分公司原財(cái)務(wù)主管鄧某任期中,經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在或可能存在以下違規(guī)事項(xiàng):

    第一,2009年1月挪用公司應(yīng)收票據(jù)2628200.00元。第二,外賬到現(xiàn)資金2090027.36元流入鄧某個(gè)人銀行賬戶,但未登記入公司賬簿,也未明確發(fā)現(xiàn)該資金用于公司開(kāi)支,具體如表1所示。第三,邊角料處理收入180462.20元匯入鄧某個(gè)人銀行賬戶,但未登記入公司賬簿,也未明確發(fā)現(xiàn)該資金用于公司開(kāi)支。第四,山東TY公司加工費(fèi)收入50000.00元流入鄧某個(gè)人銀行賬戶,但未登記入公司賬簿,也未明確發(fā)現(xiàn)該資金用于公司開(kāi)支。

    (二)具體情況

    1.關(guān)于挪用公司應(yīng)收票據(jù)2628200.00元。經(jīng)審查,2009年1月6日,鄧某將銀行承兌匯票背書(shū)給江西JS實(shí)業(yè)有限公司(無(wú)交易),挪用兩張銀行承兌匯票2628200.00元,挪用后一直未進(jìn)行賬務(wù)處理,直至2009年6月30日才將該應(yīng)收票據(jù)沖銷了A分公司與北京QHTH有限公司的往來(lái)(注:該筆往來(lái)為虛掛,無(wú)需支付)。endprint

    2.關(guān)于南昌市RX金屬材料有限公司套現(xiàn)資金380000.00元。經(jīng)審查,A分公司于2007年3月29日通過(guò)GHBX支行支付400000.00元至南昌市RX金屬材料有限公司用于現(xiàn)金套現(xiàn),總經(jīng)理已審批。南昌市RX金屬材料有限公司扣除手續(xù)費(fèi)20000.00元后,已將380000.00元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    3.關(guān)于南昌市RX金屬材料有限公司套現(xiàn)資金950027.36元。經(jīng)審查,A分公司于2007年11月19日通過(guò)GHBX支行支付1000028.80元至南昌市RX金屬材料有限公司用于現(xiàn)金套現(xiàn),總經(jīng)理已審批。南昌市RX金屬材料有限公司扣除套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)50001.44元后,已將950027.36元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    4.關(guān)于江西JS實(shí)業(yè)有限公司套現(xiàn)資金760000.00元。經(jīng)審查,A分公司于2009年3月12日通過(guò)工行北西支行支付800000.00元至江西JS實(shí)業(yè)有限公司南昌銀行疊山支行用于現(xiàn)金套現(xiàn),熊總已審批。江西JS實(shí)業(yè)有限公司扣除套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)40000.00元后,已將760000.00元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    5.關(guān)于邊角料處理收入180462.20元。經(jīng)核查,A分公司于2007年7月25日處理了一批邊角料,金額180462.20元。收款收據(jù)為鄧某開(kāi)具(程序上應(yīng)由出納收款后開(kāi)具),但鄧某未將此收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬,導(dǎo)致賬面少記了該筆收入;同時(shí)還向收購(gòu)商進(jìn)行了核實(shí),收購(gòu)商確認(rèn)已將該筆資金轉(zhuǎn)入了鄧某招商銀行賬戶;另外經(jīng)核對(duì)鄧某招商銀行的交易記錄,發(fā)現(xiàn)該筆資金于2007年8月5日轉(zhuǎn)給胡某100000.00元,其余為取現(xiàn)。

    6.TY紙業(yè)加工費(fèi)收入50000.00元。經(jīng)核查,TY紙業(yè)于2007年11月1日將50000.00元加工費(fèi)匯入鄧某個(gè)人銀行賬戶,但鄧某未將收款單交予會(huì)計(jì)記賬,導(dǎo)致賬面少記了該筆收入,也未明確發(fā)現(xiàn)該筆資金用于其它開(kāi)支。因此可以基本判斷鄧某挪用了該筆加工費(fèi)收入50000.00元。

    案例分析

    (一)違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)

    鄧某是財(cái)務(wù)主管,其職能應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理的主體,而不應(yīng)該是具體會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和資金的經(jīng)手人,因?yàn)闀?huì)計(jì)賬務(wù)處理有公司會(huì)計(jì),而資金流入流出有公司出納。承兌匯票不可能直接由財(cái)務(wù)主管去辦理,應(yīng)該由公司總經(jīng)理簽字、財(cái)務(wù)主管簽字后由出納辦理,并把辦理好入賬后的相關(guān)票據(jù)交予公司會(huì)計(jì)審核并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。鄧某挪用公司應(yīng)收票據(jù)資金的行為反映了公司財(cái)會(huì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在問(wèn)題,財(cái)會(huì)制衡機(jī)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善。

    (二)公私不分違背會(huì)計(jì)主體的假設(shè)

    公司收取的資金不能,也不可以任意流入私人賬戶,應(yīng)通過(guò)公司開(kāi)設(shè)的銀行進(jìn)行公對(duì)公處理,進(jìn)入公司銀行賬戶,而不是進(jìn)行公對(duì)私。同時(shí)鄧某的說(shuō)法本身也說(shuō)明了其知法犯法,作為公司的財(cái)務(wù)主管,不可能不知道公司財(cái)務(wù)管理是不容許坐收坐支的,更不可以以公謀私,再以私坐支的,這從審計(jì)結(jié)果也可以看出,鄧某所說(shuō)的各項(xiàng)支出事實(shí)是不存在的,終究是要暴露的。這也說(shuō)明公司財(cái)務(wù)監(jiān)控是完全失效,容許公司資金進(jìn)入私人賬戶也被實(shí)踐證明是不正確的,而作為專業(yè)人士的財(cái)務(wù)主管堅(jiān)持“坐收坐支”的做法更是不應(yīng)該。違反了會(huì)計(jì)主體的假設(shè),未按規(guī)定公司現(xiàn)金應(yīng)該流入公司賬戶,造成了資金的體外循環(huán),不利于公司資金使用效率的提升。反映了公司現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)程序和監(jiān)督程序不完善。

    (三)財(cái)會(huì)制度形同虛設(shè)

    公司制定了各種管理制度,《公司財(cái)務(wù)管理制度》、《公司會(huì)計(jì)制度》、《公司審計(jì)制度》等,但是從鄧某私設(shè)個(gè)人銀行賬戶多家、處理公司資金往來(lái)、同時(shí)出納也通過(guò)鄧某賬戶處理相關(guān)業(yè)務(wù)中可以看出,公司資金管理比較混亂,并且資金管理的漏洞較大,沒(méi)有遵循公司的各項(xiàng)制度,按制度做事。未遵守公司財(cái)務(wù)制度,惡意挪用公司資金,反映了資金管理漏洞比較明顯,財(cái)務(wù)監(jiān)管和資金審核程序存在問(wèn)題。

    (四)管理者缺位或無(wú)作為問(wèn)題嚴(yán)重

    以上除了挪用一項(xiàng)外,鄧某其它事項(xiàng)總經(jīng)理是知情的,并且是在其審核下完成的,作為分公司總經(jīng)理,只簽字而不進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控,其行為是嚴(yán)重不作為的表現(xiàn),其嚴(yán)重疏于資金監(jiān)管,應(yīng)負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)如果如鄧某所說(shuō)是總經(jīng)理指使他將部分貼現(xiàn)資金流入和支出不登賬的事實(shí)成立,那么總經(jīng)理應(yīng)該承擔(dān)逃避公司監(jiān)管的舞弊責(zé)任。如此公司內(nèi)部控制已經(jīng)變成了內(nèi)部人控制,內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

    (五)不遵守業(yè)務(wù)流程

    從鄧某提供的業(yè)務(wù)處理流程圖可以看出,公司財(cái)務(wù)主管在做會(huì)計(jì)主管的事情,根本沒(méi)有分清楚會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的關(guān)系,會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的區(qū)別。同時(shí),也沒(méi)有分清會(huì)計(jì)與出納的職責(zé),會(huì)計(jì)在指揮出納,甚至是在代替出納,行使出納的權(quán)力。財(cái)會(huì)組織管理的混亂,也造成了財(cái)務(wù)舞弊行為的滋長(zhǎng)。

    參考文獻(xiàn):

    1.余永定等.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002

    2.張彥.內(nèi)部審計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)出版社,2003

    3.溫勝精.內(nèi)部控制制度緣何失效—一起舞弊案例引發(fā)的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2005(12)

    4.杜新強(qiáng).會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002endprint

    2.關(guān)于南昌市RX金屬材料有限公司套現(xiàn)資金380000.00元。經(jīng)審查,A分公司于2007年3月29日通過(guò)GHBX支行支付400000.00元至南昌市RX金屬材料有限公司用于現(xiàn)金套現(xiàn),總經(jīng)理已審批。南昌市RX金屬材料有限公司扣除手續(xù)費(fèi)20000.00元后,已將380000.00元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    3.關(guān)于南昌市RX金屬材料有限公司套現(xiàn)資金950027.36元。經(jīng)審查,A分公司于2007年11月19日通過(guò)GHBX支行支付1000028.80元至南昌市RX金屬材料有限公司用于現(xiàn)金套現(xiàn),總經(jīng)理已審批。南昌市RX金屬材料有限公司扣除套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)50001.44元后,已將950027.36元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    4.關(guān)于江西JS實(shí)業(yè)有限公司套現(xiàn)資金760000.00元。經(jīng)審查,A分公司于2009年3月12日通過(guò)工行北西支行支付800000.00元至江西JS實(shí)業(yè)有限公司南昌銀行疊山支行用于現(xiàn)金套現(xiàn),熊總已審批。江西JS實(shí)業(yè)有限公司扣除套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)40000.00元后,已將760000.00元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    5.關(guān)于邊角料處理收入180462.20元。經(jīng)核查,A分公司于2007年7月25日處理了一批邊角料,金額180462.20元。收款收據(jù)為鄧某開(kāi)具(程序上應(yīng)由出納收款后開(kāi)具),但鄧某未將此收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬,導(dǎo)致賬面少記了該筆收入;同時(shí)還向收購(gòu)商進(jìn)行了核實(shí),收購(gòu)商確認(rèn)已將該筆資金轉(zhuǎn)入了鄧某招商銀行賬戶;另外經(jīng)核對(duì)鄧某招商銀行的交易記錄,發(fā)現(xiàn)該筆資金于2007年8月5日轉(zhuǎn)給胡某100000.00元,其余為取現(xiàn)。

    6.TY紙業(yè)加工費(fèi)收入50000.00元。經(jīng)核查,TY紙業(yè)于2007年11月1日將50000.00元加工費(fèi)匯入鄧某個(gè)人銀行賬戶,但鄧某未將收款單交予會(huì)計(jì)記賬,導(dǎo)致賬面少記了該筆收入,也未明確發(fā)現(xiàn)該筆資金用于其它開(kāi)支。因此可以基本判斷鄧某挪用了該筆加工費(fèi)收入50000.00元。

    案例分析

    (一)違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)

    鄧某是財(cái)務(wù)主管,其職能應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理的主體,而不應(yīng)該是具體會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和資金的經(jīng)手人,因?yàn)闀?huì)計(jì)賬務(wù)處理有公司會(huì)計(jì),而資金流入流出有公司出納。承兌匯票不可能直接由財(cái)務(wù)主管去辦理,應(yīng)該由公司總經(jīng)理簽字、財(cái)務(wù)主管簽字后由出納辦理,并把辦理好入賬后的相關(guān)票據(jù)交予公司會(huì)計(jì)審核并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。鄧某挪用公司應(yīng)收票據(jù)資金的行為反映了公司財(cái)會(huì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在問(wèn)題,財(cái)會(huì)制衡機(jī)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善。

    (二)公私不分違背會(huì)計(jì)主體的假設(shè)

    公司收取的資金不能,也不可以任意流入私人賬戶,應(yīng)通過(guò)公司開(kāi)設(shè)的銀行進(jìn)行公對(duì)公處理,進(jìn)入公司銀行賬戶,而不是進(jìn)行公對(duì)私。同時(shí)鄧某的說(shuō)法本身也說(shuō)明了其知法犯法,作為公司的財(cái)務(wù)主管,不可能不知道公司財(cái)務(wù)管理是不容許坐收坐支的,更不可以以公謀私,再以私坐支的,這從審計(jì)結(jié)果也可以看出,鄧某所說(shuō)的各項(xiàng)支出事實(shí)是不存在的,終究是要暴露的。這也說(shuō)明公司財(cái)務(wù)監(jiān)控是完全失效,容許公司資金進(jìn)入私人賬戶也被實(shí)踐證明是不正確的,而作為專業(yè)人士的財(cái)務(wù)主管堅(jiān)持“坐收坐支”的做法更是不應(yīng)該。違反了會(huì)計(jì)主體的假設(shè),未按規(guī)定公司現(xiàn)金應(yīng)該流入公司賬戶,造成了資金的體外循環(huán),不利于公司資金使用效率的提升。反映了公司現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)程序和監(jiān)督程序不完善。

    (三)財(cái)會(huì)制度形同虛設(shè)

    公司制定了各種管理制度,《公司財(cái)務(wù)管理制度》、《公司會(huì)計(jì)制度》、《公司審計(jì)制度》等,但是從鄧某私設(shè)個(gè)人銀行賬戶多家、處理公司資金往來(lái)、同時(shí)出納也通過(guò)鄧某賬戶處理相關(guān)業(yè)務(wù)中可以看出,公司資金管理比較混亂,并且資金管理的漏洞較大,沒(méi)有遵循公司的各項(xiàng)制度,按制度做事。未遵守公司財(cái)務(wù)制度,惡意挪用公司資金,反映了資金管理漏洞比較明顯,財(cái)務(wù)監(jiān)管和資金審核程序存在問(wèn)題。

    (四)管理者缺位或無(wú)作為問(wèn)題嚴(yán)重

    以上除了挪用一項(xiàng)外,鄧某其它事項(xiàng)總經(jīng)理是知情的,并且是在其審核下完成的,作為分公司總經(jīng)理,只簽字而不進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控,其行為是嚴(yán)重不作為的表現(xiàn),其嚴(yán)重疏于資金監(jiān)管,應(yīng)負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)如果如鄧某所說(shuō)是總經(jīng)理指使他將部分貼現(xiàn)資金流入和支出不登賬的事實(shí)成立,那么總經(jīng)理應(yīng)該承擔(dān)逃避公司監(jiān)管的舞弊責(zé)任。如此公司內(nèi)部控制已經(jīng)變成了內(nèi)部人控制,內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

    (五)不遵守業(yè)務(wù)流程

    從鄧某提供的業(yè)務(wù)處理流程圖可以看出,公司財(cái)務(wù)主管在做會(huì)計(jì)主管的事情,根本沒(méi)有分清楚會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的關(guān)系,會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的區(qū)別。同時(shí),也沒(méi)有分清會(huì)計(jì)與出納的職責(zé),會(huì)計(jì)在指揮出納,甚至是在代替出納,行使出納的權(quán)力。財(cái)會(huì)組織管理的混亂,也造成了財(cái)務(wù)舞弊行為的滋長(zhǎng)。

    參考文獻(xiàn):

    1.余永定等.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002

    2.張彥.內(nèi)部審計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)出版社,2003

    3.溫勝精.內(nèi)部控制制度緣何失效—一起舞弊案例引發(fā)的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2005(12)

    4.杜新強(qiáng).會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002endprint

    2.關(guān)于南昌市RX金屬材料有限公司套現(xiàn)資金380000.00元。經(jīng)審查,A分公司于2007年3月29日通過(guò)GHBX支行支付400000.00元至南昌市RX金屬材料有限公司用于現(xiàn)金套現(xiàn),總經(jīng)理已審批。南昌市RX金屬材料有限公司扣除手續(xù)費(fèi)20000.00元后,已將380000.00元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    3.關(guān)于南昌市RX金屬材料有限公司套現(xiàn)資金950027.36元。經(jīng)審查,A分公司于2007年11月19日通過(guò)GHBX支行支付1000028.80元至南昌市RX金屬材料有限公司用于現(xiàn)金套現(xiàn),總經(jīng)理已審批。南昌市RX金屬材料有限公司扣除套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)50001.44元后,已將950027.36元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    4.關(guān)于江西JS實(shí)業(yè)有限公司套現(xiàn)資金760000.00元。經(jīng)審查,A分公司于2009年3月12日通過(guò)工行北西支行支付800000.00元至江西JS實(shí)業(yè)有限公司南昌銀行疊山支行用于現(xiàn)金套現(xiàn),熊總已審批。江西JS實(shí)業(yè)有限公司扣除套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)40000.00元后,已將760000.00元支付給鄧某(其本人也確認(rèn)收到此款),但鄧某未將收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬。

    5.關(guān)于邊角料處理收入180462.20元。經(jīng)核查,A分公司于2007年7月25日處理了一批邊角料,金額180462.20元。收款收據(jù)為鄧某開(kāi)具(程序上應(yīng)由出納收款后開(kāi)具),但鄧某未將此收據(jù)交予會(huì)計(jì)記賬,導(dǎo)致賬面少記了該筆收入;同時(shí)還向收購(gòu)商進(jìn)行了核實(shí),收購(gòu)商確認(rèn)已將該筆資金轉(zhuǎn)入了鄧某招商銀行賬戶;另外經(jīng)核對(duì)鄧某招商銀行的交易記錄,發(fā)現(xiàn)該筆資金于2007年8月5日轉(zhuǎn)給胡某100000.00元,其余為取現(xiàn)。

    6.TY紙業(yè)加工費(fèi)收入50000.00元。經(jīng)核查,TY紙業(yè)于2007年11月1日將50000.00元加工費(fèi)匯入鄧某個(gè)人銀行賬戶,但鄧某未將收款單交予會(huì)計(jì)記賬,導(dǎo)致賬面少記了該筆收入,也未明確發(fā)現(xiàn)該筆資金用于其它開(kāi)支。因此可以基本判斷鄧某挪用了該筆加工費(fèi)收入50000.00元。

    案例分析

    (一)違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)

    鄧某是財(cái)務(wù)主管,其職能應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理的主體,而不應(yīng)該是具體會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和資金的經(jīng)手人,因?yàn)闀?huì)計(jì)賬務(wù)處理有公司會(huì)計(jì),而資金流入流出有公司出納。承兌匯票不可能直接由財(cái)務(wù)主管去辦理,應(yīng)該由公司總經(jīng)理簽字、財(cái)務(wù)主管簽字后由出納辦理,并把辦理好入賬后的相關(guān)票據(jù)交予公司會(huì)計(jì)審核并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。鄧某挪用公司應(yīng)收票據(jù)資金的行為反映了公司財(cái)會(huì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在問(wèn)題,財(cái)會(huì)制衡機(jī)制度、財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善。

    (二)公私不分違背會(huì)計(jì)主體的假設(shè)

    公司收取的資金不能,也不可以任意流入私人賬戶,應(yīng)通過(guò)公司開(kāi)設(shè)的銀行進(jìn)行公對(duì)公處理,進(jìn)入公司銀行賬戶,而不是進(jìn)行公對(duì)私。同時(shí)鄧某的說(shuō)法本身也說(shuō)明了其知法犯法,作為公司的財(cái)務(wù)主管,不可能不知道公司財(cái)務(wù)管理是不容許坐收坐支的,更不可以以公謀私,再以私坐支的,這從審計(jì)結(jié)果也可以看出,鄧某所說(shuō)的各項(xiàng)支出事實(shí)是不存在的,終究是要暴露的。這也說(shuō)明公司財(cái)務(wù)監(jiān)控是完全失效,容許公司資金進(jìn)入私人賬戶也被實(shí)踐證明是不正確的,而作為專業(yè)人士的財(cái)務(wù)主管堅(jiān)持“坐收坐支”的做法更是不應(yīng)該。違反了會(huì)計(jì)主體的假設(shè),未按規(guī)定公司現(xiàn)金應(yīng)該流入公司賬戶,造成了資金的體外循環(huán),不利于公司資金使用效率的提升。反映了公司現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)程序和監(jiān)督程序不完善。

    (三)財(cái)會(huì)制度形同虛設(shè)

    公司制定了各種管理制度,《公司財(cái)務(wù)管理制度》、《公司會(huì)計(jì)制度》、《公司審計(jì)制度》等,但是從鄧某私設(shè)個(gè)人銀行賬戶多家、處理公司資金往來(lái)、同時(shí)出納也通過(guò)鄧某賬戶處理相關(guān)業(yè)務(wù)中可以看出,公司資金管理比較混亂,并且資金管理的漏洞較大,沒(méi)有遵循公司的各項(xiàng)制度,按制度做事。未遵守公司財(cái)務(wù)制度,惡意挪用公司資金,反映了資金管理漏洞比較明顯,財(cái)務(wù)監(jiān)管和資金審核程序存在問(wèn)題。

    (四)管理者缺位或無(wú)作為問(wèn)題嚴(yán)重

    以上除了挪用一項(xiàng)外,鄧某其它事項(xiàng)總經(jīng)理是知情的,并且是在其審核下完成的,作為分公司總經(jīng)理,只簽字而不進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控,其行為是嚴(yán)重不作為的表現(xiàn),其嚴(yán)重疏于資金監(jiān)管,應(yīng)負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)如果如鄧某所說(shuō)是總經(jīng)理指使他將部分貼現(xiàn)資金流入和支出不登賬的事實(shí)成立,那么總經(jīng)理應(yīng)該承擔(dān)逃避公司監(jiān)管的舞弊責(zé)任。如此公司內(nèi)部控制已經(jīng)變成了內(nèi)部人控制,內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

    (五)不遵守業(yè)務(wù)流程

    從鄧某提供的業(yè)務(wù)處理流程圖可以看出,公司財(cái)務(wù)主管在做會(huì)計(jì)主管的事情,根本沒(méi)有分清楚會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的關(guān)系,會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的區(qū)別。同時(shí),也沒(méi)有分清會(huì)計(jì)與出納的職責(zé),會(huì)計(jì)在指揮出納,甚至是在代替出納,行使出納的權(quán)力。財(cái)會(huì)組織管理的混亂,也造成了財(cái)務(wù)舞弊行為的滋長(zhǎng)。

    參考文獻(xiàn):

    1.余永定等.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002

    2.張彥.內(nèi)部審計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)出版社,2003

    3.溫勝精.內(nèi)部控制制度緣何失效—一起舞弊案例引發(fā)的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2005(12)

    4.杜新強(qiáng).會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002endprint

    猜你喜歡
    誤區(qū)內(nèi)部控制案例
    案例4 奔跑吧,少年!
    隨機(jī)變量分布及統(tǒng)計(jì)案例拔高卷
    冬季洗澡的誤區(qū)
    海峽姐妹(2019年2期)2019-03-23 02:56:34
    三角恒等變換中的誤區(qū)警示
    2018年理財(cái),要警惕這些誤區(qū)
    海峽姐妹(2018年2期)2018-04-12 07:13:37
    發(fā)生在你我身邊的那些治超案例
    我國(guó)物流企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題及建議
    商(2016年27期)2016-10-17 04:05:09
    房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
    商(2016年27期)2016-10-17 03:56:37
    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策
    科技視界(2016年20期)2016-09-29 14:08:22
    制造企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制分析
    亚洲,欧美精品.| 少妇粗大呻吟视频| 在线观看人妻少妇| 黄色一级大片看看| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 手机成人av网站| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 日本黄色日本黄色录像| 国产黄频视频在线观看| 国产男人的电影天堂91| 日本欧美国产在线视频| 精品人妻一区二区三区麻豆| 久久精品国产亚洲av涩爱| 交换朋友夫妻互换小说| xxx大片免费视频| av国产久精品久网站免费入址| 免费在线观看影片大全网站 | 国产精品人妻久久久影院| 男男h啪啪无遮挡| 久久久久国产精品人妻一区二区| 国产真人三级小视频在线观看| 成人亚洲欧美一区二区av| 婷婷色综合大香蕉| 国产成人av激情在线播放| 国产黄色视频一区二区在线观看| 精品视频人人做人人爽| 国产精品.久久久| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 亚洲伊人色综图| 国产av国产精品国产| 久久久久国产精品人妻一区二区| 韩国精品一区二区三区| 日本五十路高清| 午夜激情av网站| 自线自在国产av| 国产野战对白在线观看| 高清视频免费观看一区二区| 亚洲黑人精品在线| 国产精品成人在线| 精品熟女少妇八av免费久了| www.精华液| av又黄又爽大尺度在线免费看| 国产成人免费无遮挡视频| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 亚洲精品国产av蜜桃| 亚洲国产精品999| 永久免费av网站大全| 精品国产一区二区久久| 免费av中文字幕在线| 高清欧美精品videossex| 晚上一个人看的免费电影| 久久狼人影院| 国产成人精品在线电影| 亚洲九九香蕉| 亚洲中文av在线| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 国产福利在线免费观看视频| 亚洲精品自拍成人| 国产精品人妻久久久影院| 亚洲欧美一区二区三区久久| 欧美亚洲日本最大视频资源| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 深夜精品福利| 国产精品一区二区在线观看99| 国产免费福利视频在线观看| 男女边摸边吃奶| 婷婷丁香在线五月| 中文字幕精品免费在线观看视频| 秋霞在线观看毛片| 日本91视频免费播放| 亚洲av美国av| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 久久精品成人免费网站| 99热国产这里只有精品6| 久久热在线av| 欧美人与性动交α欧美软件| 亚洲色图综合在线观看| 日韩av免费高清视频| 国产一区二区在线观看av| 国产一区二区 视频在线| 高清不卡的av网站| 老汉色∧v一级毛片| 涩涩av久久男人的天堂| 国产一区二区激情短视频 | 美女主播在线视频| 久久久久国产一级毛片高清牌| 多毛熟女@视频| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 久久国产精品人妻蜜桃| 亚洲国产精品一区三区| 国产成人免费无遮挡视频| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 黑丝袜美女国产一区| 精品国产乱码久久久久久男人| 欧美精品一区二区免费开放| 观看av在线不卡| 大码成人一级视频| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 久久久久精品国产欧美久久久 | 亚洲av男天堂| 精品国产乱码久久久久久小说| 亚洲人成电影免费在线| 超色免费av| 大片电影免费在线观看免费| 精品卡一卡二卡四卡免费| 亚洲av综合色区一区| 欧美黑人精品巨大| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 操美女的视频在线观看| 中文字幕av电影在线播放| 老司机影院成人| 欧美 日韩 精品 国产| 国产av一区二区精品久久| 丝袜美腿诱惑在线| 久久精品成人免费网站| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 久久午夜综合久久蜜桃| 亚洲欧美清纯卡通| 日韩免费高清中文字幕av| 好男人电影高清在线观看| 赤兔流量卡办理| 亚洲欧美精品自产自拍| 黄色片一级片一级黄色片| 一本色道久久久久久精品综合| 亚洲中文日韩欧美视频| 婷婷色av中文字幕| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 美国免费a级毛片| 国产亚洲av高清不卡| 亚洲成人手机| 丰满迷人的少妇在线观看| 99国产精品99久久久久| 国产精品久久久久成人av| 不卡av一区二区三区| 9191精品国产免费久久| 老司机亚洲免费影院| 2021少妇久久久久久久久久久| 午夜福利视频精品| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 亚洲精品第二区| 精品亚洲成国产av| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 97精品久久久久久久久久精品| 热99国产精品久久久久久7| 亚洲中文日韩欧美视频| 99九九在线精品视频| av国产久精品久网站免费入址| 国产老妇伦熟女老妇高清| 欧美 日韩 精品 国产| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 99热全是精品| 精品人妻1区二区| 美女中出高潮动态图| 黄色一级大片看看| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 精品国产乱码久久久久久男人| 一级a爱视频在线免费观看| 美女国产高潮福利片在线看| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 丝袜脚勾引网站| 亚洲精品av麻豆狂野| 99久久99久久久精品蜜桃| 秋霞在线观看毛片| 女性被躁到高潮视频| av网站免费在线观看视频| 乱人伦中国视频| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 成年动漫av网址| 日韩一区二区三区影片| 激情五月婷婷亚洲| 午夜免费鲁丝| 亚洲精品国产av成人精品| 性少妇av在线| 观看av在线不卡| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 久久九九热精品免费| 欧美黄色淫秽网站| 国产成人a∨麻豆精品| 亚洲三区欧美一区| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 在线看a的网站| 国产一区亚洲一区在线观看| 精品国产国语对白av| 老熟女久久久| 成人亚洲欧美一区二区av| 国产成人91sexporn| 99国产精品一区二区蜜桃av | 国产一区有黄有色的免费视频| 欧美黄色片欧美黄色片| 丝袜美腿诱惑在线| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 一级毛片电影观看| 欧美国产精品一级二级三级| 叶爱在线成人免费视频播放| 国产免费福利视频在线观看| 久久久亚洲精品成人影院| 精品熟女少妇八av免费久了| 在线av久久热| 美女扒开内裤让男人捅视频| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 一级黄片播放器| 一级黄色大片毛片| 亚洲五月色婷婷综合| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 91成人精品电影| 成人免费观看视频高清| 视频区图区小说| 成人国语在线视频| 高潮久久久久久久久久久不卡| 我要看黄色一级片免费的| 好男人电影高清在线观看| 女性生殖器流出的白浆| 国产一区二区在线观看av| 亚洲国产欧美网| 亚洲国产精品国产精品| 成年美女黄网站色视频大全免费| 青草久久国产| 国产精品一区二区在线不卡| 一本大道久久a久久精品| 纯流量卡能插随身wifi吗| 国产91精品成人一区二区三区 | 少妇被粗大的猛进出69影院| 人人妻,人人澡人人爽秒播 | 日韩免费高清中文字幕av| 涩涩av久久男人的天堂| 欧美xxⅹ黑人| 久热这里只有精品99| 最黄视频免费看| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产精品免费视频内射| 九草在线视频观看| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 黄色怎么调成土黄色| 99九九在线精品视频| 国产精品国产av在线观看| 国产免费现黄频在线看| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 我的亚洲天堂| a级毛片黄视频| 一区福利在线观看| av欧美777| 高清黄色对白视频在线免费看| 一级,二级,三级黄色视频| 久久久久国产一级毛片高清牌| a 毛片基地| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 亚洲精品av麻豆狂野| av天堂在线播放| 久久鲁丝午夜福利片| av福利片在线| av网站在线播放免费| 国产在线免费精品| 久久99精品国语久久久| 1024香蕉在线观看| 欧美 日韩 精品 国产| 精品一区二区三区av网在线观看 | 国产高清videossex| www日本在线高清视频| 激情视频va一区二区三区| 国产欧美日韩一区二区三 | 高清视频免费观看一区二区| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 制服人妻中文乱码| a 毛片基地| 国产在线观看jvid| 国产亚洲精品久久久久5区| 在线av久久热| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 搡老岳熟女国产| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 9热在线视频观看99| 1024香蕉在线观看| 香蕉国产在线看| 夫妻午夜视频| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 一级片'在线观看视频| 欧美日韩成人在线一区二区| 欧美精品av麻豆av| 免费在线观看影片大全网站 | 大型av网站在线播放| 亚洲国产av新网站| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 亚洲av综合色区一区| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 亚洲av男天堂| 丝袜脚勾引网站| 亚洲,欧美精品.| 午夜老司机福利片| 天堂8中文在线网| 成人国产一区最新在线观看 | 大片免费播放器 马上看| 亚洲精品一区蜜桃| 国产成人精品久久久久久| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 人成视频在线观看免费观看| 久久久精品94久久精品| 国产视频一区二区在线看| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 最新的欧美精品一区二区| 黄片播放在线免费| 黄色 视频免费看| 视频区欧美日本亚洲| 黄色片一级片一级黄色片| 久久午夜综合久久蜜桃| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 人妻一区二区av| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 丝袜美足系列| videos熟女内射| 亚洲七黄色美女视频| 一级毛片电影观看| 亚洲国产成人一精品久久久| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 国产一区二区 视频在线| 国产野战对白在线观看| 人成视频在线观看免费观看| 亚洲情色 制服丝袜| 国产爽快片一区二区三区| 免费观看人在逋| 成人影院久久| 18禁观看日本| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 两个人看的免费小视频| 成年av动漫网址| 欧美在线一区亚洲| 久久午夜综合久久蜜桃| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 国产视频首页在线观看| 妹子高潮喷水视频| 九草在线视频观看| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 婷婷色综合大香蕉| 欧美精品啪啪一区二区三区 | 中文字幕最新亚洲高清| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 99久久综合免费| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 精品久久久久久电影网| 国产日韩欧美视频二区| 国产成人精品无人区| 99九九在线精品视频| 一二三四社区在线视频社区8| 亚洲免费av在线视频| 亚洲精品国产av蜜桃| 亚洲av欧美aⅴ国产| 国产成人a∨麻豆精品| 亚洲精品一二三| 亚洲成国产人片在线观看| 老司机靠b影院| 日韩av在线免费看完整版不卡| 男女边吃奶边做爰视频| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 人成视频在线观看免费观看| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 国产精品国产av在线观看| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 99热全是精品| 满18在线观看网站| 国产在视频线精品| 成年人免费黄色播放视频| 搡老乐熟女国产| 亚洲伊人色综图| 日本av免费视频播放| 欧美人与性动交α欧美软件| 成年动漫av网址| 成人手机av| 国产精品久久久久成人av| 老汉色av国产亚洲站长工具| 777米奇影视久久| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 成在线人永久免费视频| 国产成人啪精品午夜网站| 亚洲人成电影观看| 在线观看国产h片| 精品福利观看| 男女床上黄色一级片免费看| 婷婷丁香在线五月| 老汉色∧v一级毛片| 1024视频免费在线观看| 色播在线永久视频| 免费少妇av软件| 久久鲁丝午夜福利片| 后天国语完整版免费观看| 老司机在亚洲福利影院| 女性生殖器流出的白浆| 成人影院久久| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 女警被强在线播放| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 精品国产乱码久久久久久男人| 国产成人av激情在线播放| 一区福利在线观看| 操美女的视频在线观看| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 久久人妻福利社区极品人妻图片 | 好男人电影高清在线观看| 日韩大码丰满熟妇| 免费日韩欧美在线观看| 国产精品九九99| 国产精品免费大片| 男女午夜视频在线观看| 成年人黄色毛片网站| www日本在线高清视频| 视频区欧美日本亚洲| 欧美久久黑人一区二区| 久久狼人影院| 爱豆传媒免费全集在线观看| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 亚洲人成电影观看| 97人妻天天添夜夜摸| 在线看a的网站| 一区二区三区乱码不卡18| 大香蕉久久网| 国产片内射在线| 日韩精品免费视频一区二区三区| 久久久久国产一级毛片高清牌| 午夜免费成人在线视频| 十八禁人妻一区二区| 热99国产精品久久久久久7| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 啦啦啦在线免费观看视频4| 精品亚洲成国产av| 日本一区二区免费在线视频| 亚洲欧美激情在线| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 老司机影院成人| 国产福利在线免费观看视频| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 国产av精品麻豆| 99国产精品99久久久久| 18禁国产床啪视频网站| xxx大片免费视频| 乱人伦中国视频| 国产成人一区二区三区免费视频网站 | 一本综合久久免费| 宅男免费午夜| 国产精品免费大片| 欧美97在线视频| 777米奇影视久久| 欧美精品高潮呻吟av久久| 亚洲国产av新网站| 欧美日韩黄片免| 嫁个100分男人电影在线观看 | 满18在线观看网站| 午夜91福利影院| 黄色视频不卡| 成人国语在线视频| 成人国产一区最新在线观看 | 亚洲精品在线美女| 一级,二级,三级黄色视频| 亚洲一区中文字幕在线| 性色av乱码一区二区三区2| 亚洲情色 制服丝袜| 成人午夜精彩视频在线观看| 日本av免费视频播放| 麻豆乱淫一区二区| 啦啦啦 在线观看视频| 国产精品一区二区在线不卡| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 飞空精品影院首页| 国产亚洲欧美在线一区二区| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 国产精品 欧美亚洲| 久久人人97超碰香蕉20202| cao死你这个sao货| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 啦啦啦 在线观看视频| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | 亚洲伊人久久精品综合| 丰满饥渴人妻一区二区三| 这个男人来自地球电影免费观看| 水蜜桃什么品种好| 51午夜福利影视在线观看| 一区二区三区乱码不卡18| 久久久国产精品麻豆| 男男h啪啪无遮挡| 国产精品二区激情视频| 亚洲国产精品一区三区| 日韩电影二区| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 国产黄频视频在线观看| 午夜激情av网站| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 极品少妇高潮喷水抽搐| 在线观看免费午夜福利视频| 热re99久久精品国产66热6| 免费高清在线观看视频在线观看| 97精品久久久久久久久久精品| 男女下面插进去视频免费观看| 热99国产精品久久久久久7| 成年美女黄网站色视频大全免费| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 黄色一级大片看看| 色视频在线一区二区三区| 高清视频免费观看一区二区| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 亚洲av男天堂| 亚洲伊人色综图| 老司机午夜十八禁免费视频| 老司机靠b影院| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 中文字幕制服av| 国产极品粉嫩免费观看在线| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 人成视频在线观看免费观看| 五月天丁香电影| 精品福利永久在线观看| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 国产熟女欧美一区二区| 亚洲精品国产av成人精品| 色网站视频免费| 午夜福利视频精品| 亚洲,欧美,日韩| 久久久久久久久免费视频了| 在线精品无人区一区二区三| 久久ye,这里只有精品| 午夜福利乱码中文字幕| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 大型av网站在线播放| 国产精品一区二区精品视频观看| av网站免费在线观看视频| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 五月天丁香电影| 亚洲国产欧美一区二区综合| 久久国产精品影院| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o | 国产免费福利视频在线观看| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 性色av乱码一区二区三区2| 日本欧美国产在线视频| 欧美在线一区亚洲| 老司机在亚洲福利影院| 亚洲av国产av综合av卡| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 色精品久久人妻99蜜桃| 日韩 亚洲 欧美在线| 精品福利永久在线观看| 9热在线视频观看99| 男女下面插进去视频免费观看| 亚洲精品日本国产第一区| 这个男人来自地球电影免费观看| 欧美成人精品欧美一级黄| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 成年女人毛片免费观看观看9 | 少妇被粗大的猛进出69影院| 欧美精品av麻豆av| 青春草视频在线免费观看| 黑人猛操日本美女一级片| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 啦啦啦在线免费观看视频4| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 成年人午夜在线观看视频| a级毛片在线看网站| 97精品久久久久久久久久精品| 婷婷色麻豆天堂久久| 久久久久久免费高清国产稀缺| 一区在线观看完整版| 欧美亚洲日本最大视频资源| 国产国语露脸激情在线看| 老熟女久久久| 精品久久蜜臀av无| avwww免费| 国产成人啪精品午夜网站| 亚洲av美国av| 国产免费视频播放在线视频| 黑丝袜美女国产一区| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 亚洲精品成人av观看孕妇| 欧美日韩成人在线一区二区| 亚洲中文字幕日韩| 大香蕉久久成人网| 一区二区三区激情视频| 18在线观看网站| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| cao死你这个sao货| 狂野欧美激情性bbbbbb| 久久精品亚洲av国产电影网| 99热全是精品| 久久九九热精品免费| 国产成人欧美| av福利片在线| av在线老鸭窝| 亚洲欧洲日产国产| 亚洲久久久国产精品| 久久 成人 亚洲| 深夜精品福利| 免费人妻精品一区二区三区视频| 亚洲精品在线美女| 一区二区av电影网| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 久久久久精品国产欧美久久久 | 大香蕉久久成人网| 亚洲成人免费电影在线观看 | 9热在线视频观看99| 婷婷色麻豆天堂久久| 激情视频va一区二区三区| 日本午夜av视频| 老熟女久久久| 各种免费的搞黄视频| h视频一区二区三区|