對借款費用準(zhǔn)則的認(rèn)識與研究

王紅琴

摘 要：本文通過對借款費用準(zhǔn)則的解讀，明確新舊借款費用準(zhǔn)則差異，分析其對我國會計信息質(zhì)量要求的影響，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中，需要每一位會計工作者要不斷加強對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高自己的業(yè)務(wù)水平，同時要把我們會計工作職業(yè)道德牢記心中，構(gòu)建和諧的會計行業(yè)，為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；借款費用；差異分析；影響

隨著改革的進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，以及會計理論的不斷發(fā)展和日臻完善，這便要求我國企業(yè)會計核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，促進中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本。本文通過對新舊借款費用準(zhǔn)則的差異進行分析，闡述對會計信息質(zhì)量要求的影響。

1 我國新舊借款費用準(zhǔn)則的主要差異

（1）借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大

新借款費用準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)成本，而舊準(zhǔn)則中符合資本化條件的資產(chǎn)只有固定資產(chǎn)。依據(jù)新準(zhǔn)則，生產(chǎn)周期較長的重型機器設(shè)備、船舶制造的生產(chǎn)企業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在生產(chǎn)產(chǎn)品和開發(fā)房產(chǎn)過程中借入款項所發(fā)生的費用，可直接記入存貨價值。這樣，當(dāng)期存貨張面價值提高，當(dāng)期財務(wù)費用減少，使當(dāng)期利潤提高，短期內(nèi)改善了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，稅負(fù)也相應(yīng)提高。當(dāng)然如果涉及其他如技術(shù)進步、物價上漲等一些不確定因素，會引起這類資產(chǎn)貶值，則又要依據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來解決。

（2）借款費用資本化的借款范圍擴大

新借款費用準(zhǔn)則關(guān)于借款費用予以資本化范圍的確定有兩個方面，一是專門借款，是指為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項；二是一般借款，是指為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化的條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。這樣就意味著以各種融資途徑借入的款項，只要符合資本化的均可予以資本化。舊準(zhǔn)則中規(guī)定只為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項予以資本化，而如今范圍擴大到一般借款，使得符合資本化條件的一般借款的利息按照資產(chǎn)支出額的比例記入所構(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期記入資產(chǎn)成本的借款費用增加，記入當(dāng)期財務(wù)費用的金額減少，當(dāng)期利潤上升，稅負(fù)相應(yīng)增加。當(dāng)然，在固定資產(chǎn)投入使用后的使用期限內(nèi)，隨著折舊的計提或者存貨資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)出售時的成本結(jié)轉(zhuǎn)，利潤會降低。

2 新借款費用準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響

（1）確認(rèn)與計量

新準(zhǔn)則實施后，借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍擴大將減少費用資本化當(dāng)期的財務(wù)費用，增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，進而提高當(dāng)期的會計利潤，對房地產(chǎn)公司，生產(chǎn)周期長的制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。尤其是資本化的借款范圍擴大，這項規(guī)定對先進的制造業(yè)是有利的。

（2）會計信息質(zhì)量方面（實質(zhì)重于形式的要求）

首先，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化。例如對于存貨價值的計量，只要滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可以直接計入資產(chǎn)負(fù)債表，增強了存貨計價的客觀性，真實的反映存貨的成本，減少了利潤表的波動；其次，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如果被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)予以資本化。資本化的金額相對研發(fā)費用較低，這就造成企業(yè)研發(fā)費用過低，在后續(xù)的開發(fā)階段，利潤被虛增，造成無形資產(chǎn)的價值不真實。新準(zhǔn)則中規(guī)定研究階段的支出予以費用化，計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件，就可以計入無形資產(chǎn)的成本，不符合條件計入當(dāng)期損益，這就符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使資產(chǎn)價值的確認(rèn)更加可靠，杜絕了企業(yè)以研發(fā)費用名義加大企業(yè)開支、逃避納稅責(zé)任的行為。

總之，新準(zhǔn)則在應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、應(yīng)予資本化的借款范圍以及借款費用資本化金額的計算得更明確、更具體，在實施過程中也有利于會計人員掌握和運用，這樣也更適合我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀。由于許多先進制造業(yè)公司的生產(chǎn)周期比較長，而且借款金額巨大，因此實施新會計準(zhǔn)則將會提升當(dāng)前的會計利潤，改善企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核指標(biāo)，從而提高經(jīng)營者擴大再生產(chǎn)的積極性，有利于整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。同時新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定更多地體現(xiàn)了國際趨同，同時減少了企業(yè)會計政策的選擇，增強了企業(yè)之間會計信息的可比性，有利于會計信息質(zhì)量的提高。

但是新借款費用準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定也存在一些不足，例如擴大借款費用資產(chǎn)的范圍以后，使得不少企業(yè)鉆空子，需增資產(chǎn)、提高利潤多會計信息的質(zhì)量要求也有負(fù)面影響。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中，需要我們每一位會計工作著要不斷加強對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高自己的業(yè)務(wù)水平，同時要把我們會計工作愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)的職業(yè)道德牢記心中，構(gòu)建和諧的會計行業(yè)，為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

[1] 葛家澎.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的-項準(zhǔn)則---評我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》. 會計研究.2006.3.

[2] 金惠新.新《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》評析.會計之友. 2006.12.

[3] 馬學(xué)國.新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則的比較.會計之友.2006.3.

[4] 錢紅華.新企業(yè)會計準(zhǔn)則解析.會計之友.2006.12.

[5] 劉枉春.對于2006年會計準(zhǔn)則變化的思考.會計之友.2006.9.endprint